Доходы и расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль

Классификация доходов включает две группы:

ѕ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);

ѕ внереализационные доходы.

Под доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих получение дохода, и документов налогового учета.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами в рублях.

Налоговое законодательство предусматривает 43 вида доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

К ним, в частности, относятся доходы:

ѕ в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

ѕ в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, а также которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

ѕ в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации;

ѕ в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке;

ѕ в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами России, а также в соответствии с законодательством России атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

ѕ в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

ѕ в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

ѕ в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

ѕ от организации, если уставный капитал получающей (передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) организации;

ѕ от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

ѕ другие доходы в соответствии со ст. 251 НК РФ.

Полученные доходы налогоплательщик уменьшает на сумму произведенных расходов. Произведенные расходы, как и полученные доходы, подразделяются на две группы:

ѕ расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

ѕ внереализационные расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

ѕ материальные расходы;

ѕ расходы на оплату труда;

ѕ суммы начисленной амортизации;

ѕ прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты на:

ѕ приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

ѕ приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

ѕ приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

ѕ приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

ѕ приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

ѕ другие расходы.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Это интересно:  Что делать, если не приходит налог на квартиру

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов, метод оценки по средней стоимости, метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации

Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы налогоплательщика на НИОКР, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

ѕ суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд, в фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством, в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, начисленные в установленном законодательством России порядке, за исключением платежей по налогу на прибыль и платежей за сверхнормативное негативное воздействие на окружающую среду;

ѕ расходы на сертификацию продукции и услуг;

ѕ расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

ѕ расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

ѕ арендные платежи за арендуемое имущество;

ѕ расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством;

ѕ расходы на командировки;

ѕ расходы на юридические, информационные, аудиторские, консультационные и иные аналогичные услуги;

ѕ плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);

ѕ расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;

ѕ расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

ѕ расходы на канцелярские товары;

ѕ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

ѕ расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

ѕ другие расходы.

К расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли, согласно ст. 270 НК, относятся суммы начисленных дивидендов и других сумм распределяемого дохода; штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет; взносы в уставный капитал; суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и др.

Главой 25 НК РФ предусмотрены два метода признания доходов / расходов в налоговом учете:

ѕ метод начислений;

ѕ кассовый метод.

При использовании метода начислений доходы / расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления / выбытия денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходы при кассовом методе признаются после их фактической оплаты с учетом следующих особенностей:

Это интересно:  Налоговый период по НДФЛ

ѕ расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

ѕ амортизация признается только по оплаченному налогоплательщиком амортизируемому имуществу, используемому в производстве;

ѕ расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты.

Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

В этом решении:

  • Условия признания расходов
  • Способы признания расходов
  • Расходы в валюте (у. е.)
  • Группировка расходов
  • Расходы, связанные с производством и реализацией
  • Расходы на страхование
  • Компенсационные выплаты
  • Статьи затрат
  • Нормируемые расходы
  • Расходы, не уменьшающие налоговую базу
  • Расходы, образующие необоснованную налоговую выгоду

При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов. Есть ли дополнительные условия для признания расходов? Все ли расходы можно учесть полностью?

Условия признания расходов

Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:

Способы признания расходов

В расчет налоговой базы расходы включайте одним из способов: методом начисления или кассовым методом (ст. 272 или 273 НК).

Расходы в валюте (у. е.)

Расходы, которые выражены в валюте или в условных единицах, учитывайте в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Суммы таких расходов нужно пересчитать в рубли по установленному на дату их признания официальному курсу ЦБ или курсу условной единицы, согласованному сторонами сделки. Это предусмотрено пунктом 5 статьи 252 НК.

Группировка расходов

Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы:

Расходы, связанные с производством и реализацией

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

Косвенные расходы

Для целей налогообложения прибыли расходы распределяются на прямые и косвенные расходы.

Косвенные расходы — это затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), которые нельзя напрямую отнести к изготовлению продукции (работ, услуг) и можно учесть в расходах в том периоде, когда они понесены.

Все затраты, которые не отнесены в учетной политике к прямым расходам и не являются внереализационными расходами, признаются косвенными расходами.

К косвенным расходам можно отнести, например, затраты на услуги связи, аренду офиса и т.д.

Самое главное отличие прямых расходов от косвенных расходов в том, что сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, а прямых — к расходам текущего периода по мере реализации товаров, работ то есть с учетом остатков незавершенного производства.

Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Данные налогоплательщики вправе относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Относить ли расходы к прямым или косвенным расходам компания определяет отдельно для каждого производственного цикла.

Если те или иные ресурсы согласно технологическим регламентам не включены в производственный цикл, не являются его неотъемлемой частью, то затраты на них можно учитывать в составе косвенных расходов.

Перечень косвенных расходов

Косвенные расходы — это расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретные виды продукции (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся:

расходы на отопление и освещение помещений;

расходы на страхование;

расходы на содержание общехозяйственного персонала;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;

расходы, связанные со сбытом продукции:

другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Отражение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль

Все косвенные расходы за отчетный (налоговый) период отражаются по строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 нарастающим итогом с начала года.

Это интересно:  Уведомление об изменении объекта при УСН с 2019 г.

Некоторые виды косвенных расходов, включенных в строку 040, надо показать отдельно, а именно:

В строке 046 Приложения N 2 к Листу 02 коммерческие организации ставят прочерк.

Пример. Отражение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль

Эти суммы будут отражены в декларации по налогу на прибыль следующим образом:

В декларации по налогу на прибыль за I квартал текущего года:

06 .0 3 .2013 К прочим расходам относятся суммы налогов и сборов…

Е. Л. Ермошина эксперт журнала Налог на прибыль: учет доходов и расходов

Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов, которые платит организация, она может включить в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль по статье прочие расходы. Казалось бы, все просто и ясно: начислили налог – учли в расходах. Однако на практике возникает масса вопросов. Например, по имущественным налогам – можно ли принять к расходам сумму начисленного налога, если при его расчете в облагаемую базу попало имущество, используемое в деятельности, не направленной на получение дохода? Аналогичная история со страховыми взносами, начисляемыми на выплаты, не включаемые в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль. Или такая ситуация: вдруг обнаружили, что в прошедшие налоговые периоды тот или иной налог начислили в большем размере, чем нужно, следовательно, занизили облагаемую базу по налогу на прибыль. Понятно, что по этим налогам подается уточненная декларация. А как быть с налогом на прибыль: тоже подавать уточненку или включить переплату в состав внереализационных доходов в периоде ее обнаружения? И это еще не все вопросы. А отражение в расходах авансов по земельному и транспортному налогам, при том что по данным налогам отменена обязанность представлять расчеты по авансовым платежам? А пересчет таможенных пошлин (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) при корректировке таможенной стоимости? В общем, читайте. Будет интересно! Какие же налоги и сборы включаются в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль, а какие – нет? Обратимся к пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы:1) налогов и сборов – федеральных (НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, государственная пошлина), региональных (налог на имущество организаций, транспортный налог), местных (земельный налог);2) таможенных пошлин и сборов;3) страховых взносов в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование, в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в федеральный и территориальные ФОМС на обязательное медицинское страхование, – начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением указанных в ст. 270 НК РФ. Напомним, в этой статье установлен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В частности, там указаны затраты в виде:

– пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет

(в государственные внебюджетные фонды) (п. 2);

– процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии

со ст. 176.1 НК РФ (где предусмотрен заявительный порядок возмещения НДС) (п. 2);

– сумм самого налога на прибыль (п. 4);

– сумм платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих

веществ в окружающую среду (п. 4);

– сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,

имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ (п. 19). Посмотрим, какие спорные ситуации возникают на практике при отражении тех или иных налогов при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Имущественные налоги…

…отражаются в расходах в полном объеме

…учитываются только в составе прочих расходов

Авансовые платежи по земельному и транспортному налогам

Корректировка базы по налогу на прибыль

Налогоплательщик выявил факт излишней уплаты суммы налога

Налоговая инспекция обнаружила недоимку по налогу

Страховые взносы с выплат, произведенных…

…за счет чистой прибыли

…за счет средств федерального бюджета

Отдельно хотелось бы остановиться на таких выплатах, производимых организацией в рамках трудовых отношений, как суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам:

– в период прохождения ими военных сборов;

– за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами.

Таможенные пошлины и сборы

Вывозные таможенные пошлины

Ввозные таможенные пошлины

Об ускоренной амортизации замолвим слово…

Статья написана по материалам сайтов: www.glavbukh.ru, www.audit-it.ru, www.pravcons.ru.

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий