Возврат предоплаты покупателю при УСН

Компания может столкнуться с ситуацией, когда неисполненный договор, согласно которому поступил аванс, был расторгнут, например, по причине существенного изменения обстоятельств (ст. 451 ГК РФ) или по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ). В таком случае необходимо произвести возврат предоплаты покупателю. При этом период возврата предоплаты имеет существенное влияние на показатели отчетности продавца

Возврат предоплаты в налоговом учете

При возврате предоплаты фирма обязана уменьшить доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Тем самым законодательство предоставляет возможность исключить из объекта налогообложения фактически неполученные доходы в том налоговом периоде, когда авансы были возвращены покупателю. Так, при возврате в 2016 году авансов, полученных в 2015 году, на их сумму следует уменьшить базу по «упрощенному» налогу (авансовым платежам) в 2016 году.

Отметим, что возврат предоплаты покупателю должен быть подтвержден первичными документами, позволяющими определить факт, основание и размер возвращаемой суммы (например, соглашением к договору, платежным поручением, приходно-кассовым ордером и т.д.) (письмо ФНС России от 24.05.2010 № ШС-37-3/2356@).

В книге учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н) возвращенный аванс показывают в составе доходов (графа 4 раздела I) со знаком минус.

Возврат предоплаты в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете поступивший аванс учитывают в составе кредиторской задолженности (пп. 3, 12 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом суммы, полученные в счет предварительной оплаты, отражают обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В момент возврата аванса указанную задолженность погашают.

Рассмотрим возврат предоплаты покупателю на примере.

В учете ООО «Актив» произведены следующие операции.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Запись в книге учета доходов и расходов представлена ниже.

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 76

Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем кудир и декларацию

«Главная книга», 2015, N 21

Бывает, что упрощенцы, ранее получившие аванс и включившие его в доходы, вынуждены возвращать его покупателю/заказчику (например, покупатель отказался от приобретения товаров (работ, услуг) либо сам упрощенец не смог выполнить обязательства по договору и в результате договор был расторгнут).

Как известно, авансы включаются в доходы отчетного/налогового периода, в котором они получены. А при возврате они уменьшают доходы того отчетного/налогового периода, в котором возвращены деньги покупателю/заказчику .

Если доходы в текущем периоде больше суммы возвращаемого аванса, то никаких проблем с исчислением «упрощенного» налога не возникает.

Но как быть, если доходов в периоде возврата аванса недостаточно? Как отразить возврат в книге учета доходов и расходов (КУДиР) ?

Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.
Утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Объект налогообложения «доходы»

Для лучшего восприятия разберем порядок возврата аванса покупателю/заказчику на примере.

Пример. Отражение в КУДиР возврата аванса, когда он превышает доходы за год

Условие

Доходы у упрощенца составили:

  • за I квартал — 100 000 руб.;
  • за полугодие 2015 г. — 150 000 руб. (в том числе за II квартал — 50 000 руб.);
  • за 9 месяцев 2015 г. — 200 000 руб. (в том числе за III квартал — 50 000 руб.);
  • за год — 250 000 руб. (в том числе за IV квартал — 50 000 руб.).

Решение

Сумму возвращаемого аванса надо показать в графе 4 разд. I КУДиР со знаком минус.

Возврат аванса в разд. I книги доходов и расходов за 9 месяцев надо отразить так:

После того как мы перенесем данные о доходах из КУДиР в разд. 2.1 и 1.1 декларации по УСНО и покажем, что начиная с 9 месяцев 2015 г. доходы равны нулю, упрощенец сможет вернуть авансовый платеж, уплаченный в бюджет по итогам полугодия 2015 г.

Это интересно:  Знак шипы: нужно клеить или нет на автомобиль в 2018-2019 году

Из авторитетных источников

Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Таким образом, если в периоде возврата авансов доходы меньше возвращаемой суммы, у налогоплательщика будут некомпенсируемые потери. Чтобы этого не случилось, ему надо договариваться с заказчиком о переносе части возврата аванса на следующий налоговый период.

Подавать уточненную декларацию за 2014 г. нельзя. Абзац 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ четко предписывает, что при возврате суммы ранее полученной предоплаты нужно уменьшать доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Уточнение налоговой базы при УСНО при возврате ранее полученного аванса за тот отчетный период, в котором он был получен, можно было делать только до вступления в силу поправок — до 1 января 2008 г. «.

Как видим, финансовое ведомство разрешает учесть возвращаемый аванс только в пределах суммы доходов текущего года. Аналогичного подхода придерживаются и налоговики.

Конечно, обидно терять сумму уже уплаченного налога с того дохода, который в итоге вы так и не получили. И для готовых спорить с налоговиками выход все-таки есть. Вы можете попытаться вернуть налог через суд.

Именно такой подход суды считают правильным. Они указывают, что налоговым законодательством не установлен запрет на подачу «доходным» упрощенцем декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученная в предыдущем году и возвращенная в текущем, превысила сумму полученных в текущем году доходов .

Кстати, вместе с деклараций лучше сразу подать и заявление на возврат излишне уплаченного налога, и письмо, поясняющее такой порядок заполнения декларации.

Объект налогообложения «доходы минус расходы»

А вот у упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» дела обстоят намного лучше. Сумму превышения аванса над доходами текущего года они как раз могут учесть при налогообложении.

Из авторитетных источников

Косолапов А.И., Минфин России

«Упрощенцы с объектом «доходы за вычетом расходов» при возврате суммы ранее полученной предоплаты также уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат .

При этом по итогам года они должны уплачивать минимальный налог в размере 1% от доходов, если за год сумма исчисленного в общем порядке налога окажется меньше суммы минимального налога . Если же возвращенный аванс превышает доходы за текущий год, тогда нет доходов, подлежащих налогообложению. Соответственно, и минимального налога тоже нет.

Упрощенцы с объектом «доходы за вычетом расходов» вправе уменьшить исчисленную по итогам года налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих годов, в которых они применяли УСНО с объектом «доходы за вычетом расходов» . При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Упрощенец вправе переносить убыток на будущие годы в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток.

В аналогичном порядке упрощенец может перенести на будущие налоговые периоды и сумму превышения возвращенного аванса над доходом, полученным за год».

Но чтобы это стало возможным, в КУДиР придется отражать отрицательную сумму доходов. Если взять за основу данные из вышеприведенного примера и ввести еще суммы расходов, это будет выглядеть так:

дата и номер первичного документа

доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)

расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)

Возврат аванса при УСН

Сегодня все большее число фирм и ИП переходят на упрощенную систему налогообложения (УСН), начавшую действовать на территории РФ с введением Федерального закона от 24.07.2002 N 104-Ф3. Данная система действительно является выгодной и удобной для большинства предпринимателей, однако, как и во всем здесь также есть некоторые тонкости и сложные моменты. Так, например, далеко не всем понятно, как правильно оформлять возврат аванса при УСН. Давайте поговорим об этом подробнее.

Это интересно:  Инструкция по охране труда для локомотивных бригад ОАО РЖД" Утверждена распоряжением ОАО "РЖД" от 3 мая 2006 г. N 855р"

Для начала четко стоит уяснить, что аванс (задаток) является доходом. Согласно статье 251 Налогового кодекса РФ задаток (аванс) не включается в налоговую базу только при условии, что налогоплательщик ведет учет доходов и расходов согласно методу начисления. Поэтому аванс следует включать в сумму доходов за тот период, в котором он был получен.

В случаях, когда по тем или иным причинам происходит возврат полученного аванса предпринимателю или компании следует уменьшать налоговую базу того отчетного периода, в котором такой возврат произведен.

По новым правилам, действующим с 2008 года, в данном случае производить уточнение налоговой базы периода получения аванса не требуется. Чтобы подтвердить свое право на уменьшение налоговой базы за период возврата аванса, предприниматель или компания должны иметь «на руках» такие документы, как:

1) сведения о платежном поручении в книге расходов и доходов (КУДиР – книга учета доходов и расходов), где в графе «назначение платежа» будет указано, что средства возвращены заказчику и указан номер договора об оказании услуг (или поставке товаров) по которому аванс был ранее получен;

2) выписка со счета в банке, отражающая факт перечисления денег;

3) документ о расторжении договора об оказании услуг (поставке товаров), согласно которому был ранее получен аванс.

Ситуация с возвратом аванса не редкость, поскольку как у заказчика, так и у исполнителя могут под влиянием некоторых обстоятельств измениться планы или финансовые возможности. При этом бывают случаи получения и последующего возврата аванса, которые могут быть включены в один отчетный налоговый период, либо в два разных периода. Давайте рассмотрим на конкретных примерах как в данном случае выглядит возврат аванса при УСН в КУДиР.

Правильное отражение расходов в КУДИР

Случается, что возникают ситуации, когда при вводе всех документов, ожидаемые расходы не отображаются в книге учета расходов и доходов.

Рассмотрим наиболее распространенные причины, по которым, расходы, отраженные в бухгалтерском учете, не отображаются в КУДИР.

1. Реквизит «Расходы (НУ)»

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ, перечень принимаемых расходов является закрытым, т.е. в составе расходов можно учесть только те расходы, которые явно перечислены в этой статье.

Во время отражения расходов в программе указывается, принимаются данные расходы или нет, то есть соответствуют они требованиям ст. 346.16 НК РФ или нет.

К примеру, в документе «Поступление товаров и услуг», отражающие услуги сторонней организации, это будет выглядеть следующим образом.

Стоит заметить что расходы считаются не принимаемыми, если не заполнен реквизит «Расходы(НУ)».

Что касается товаров и материалов, здесь есть определенные сложности. Для них принимаемость расходов определяется как поступлением, так и списанием.

К примеру, не смотря на то, что в документе поступления, для материалов и товаров указанно «принимаются», расходы по нм не примутся, если, например, материалы были списаны на не принимаемые расходы, а товары были реализованы по деятельности облагаемой ЕНВД.

Еще один пример, безвозмездное поступление материалов. Такие материалы не примутся к расходам. Даже если в требовании – накладной указать «принимаются», в документе поступления в графе «Расходы(НУ)» будет указанно «не принимаются».

2. Оплата и другие необходимые условия

В соответствии с требованием кассового метода, расходы будут признанны только после фактической оплаты.

Для определенных видов расходов встречаются дополнительные условия, например, расходы на приобретение товаров нельзя принимать до их реализации.

Программа выполняет автоматический контроль всех необходимых условий, и пока не будут отражены все необходимые события, расход не отобразится в КУДИР. Поэтому, второй причиной может быть тот факт, что расходы были не оплачены или не наступили определенные события, которые необходимы для признания расхода.

3. Последовательность проведения документов

Одной из самых распространенных причин, является проведение документов задним числом.

При работе с документами задним числом, необходимо перепроводить все более поздние документы, связанные с этими расходами. Если не удается установить связь, то придется перепроводить все.

Это интересно:  Инструкция: как подать исковое заявление в суд через портал Госуслуги

4. Начальные остатки

В упрощенной системе налогообложения, в специальных регистрах начисления, ведется специальный учет. В этих регистрах содержится информация о партиях товаров и материалов, взаиморасчетах, специфические сведения о расходах.

В эти регистры должны быть введены начальные остатки, то есть если есть расходы, которые связанны с операциями, произведенные до начала учета или до перехода на упрощенную систему налогообложения, то эта информация должна быть введена. Если не ввести начальные остатки, то расходы могут не попасть в КУДИР, вот еще одна причина.

5. Дата актуальности учета

В «1С:Бухгалтерия 8» существует механизм, позволяющий для ускорения работы разбить проведение документа на два этапа — быстрая регистрация документа и окончательное проведение в пакетном режиме. В этом механизме существует такое понятие как дата актуальности учета — до этой даты учет актуален и документы проведены полностью, а после этой даты документы еще ждут окончательно допроведения. Ввиду этого расходы могут не признаться, если документ не до конца проведен (расположен позже даты актуальности).

6. Взаиморасчеты по расчетным документам только для налогового учета

Эта ситуация достаточно редкая, но поскольку самостоятельно выявить ее сложно, она заслуживает отдельного описания.

В «1С:Бухгалтерия 8» учет взаиморасчетов по договору с контрагентом может вестись двумя способами:

  • По договору в целом;
  • По расчетным документам.

Если в договоре контрагента ведение взаиморасчетов установлено по расчетным документам, то для зачета аванса нужно явно указывать платежный документ по которому этот аванс получен, а при оплате явно указывать оплачиваемый документ если этого не делать‚ то в бухгалтерском учете не будут расчеты по аналитике «документ расчета с контрагентом» и проблема сразу станет заметна.

Учет взаиморасчетов для целей УСН работает также. Возможна ситуация, когда в настройках параметров учета ведение аналитики «Документ расчетов с контрагентом» отключено, но используются договора «по расчетным документам». В этом случае по бухгалтерскому учету не заметно, что авансы и выплаты не закрываются, а в налоговом учете расходы считаются не оплаченными и не отражаются в КУДИР.

В такой ситуации рекомендуется в документах корректно заполнить реквизит «документ расчетов» или отказаться от использования договоров с ведением взаиморасчетов «по
расчетным документам» и использовать вместо них договор с ведением взаиморасчетов по «договору в целом».

Анализ состояния расходов, подлежащих отражения в налоговом учете по УСН

В регистре накопления «Расходы при УСН» хранится информация о каждом расходе организации, который может быть отражен в КУДИР.

Наибольший интерес представляет информация:

  • по каким причинам, и какие расходы не приняты к налоговому учету;
  • что нужно сделать, что бы эти расходы были приняты к налоговому учету.

Для того что бы можно было определить текущее состояние, расходы хранятся в разрезе статусов, которые определяют какие события должны наступить что бы расход можно было признать уменьшающим налоговую базу. При возникновении события, подлежащему отражению в налоговом учете расходов, соответствующему расходу устанавливается новый статус. Расход должен пройти все соответствующие ему статусы, что бы стать принятым к учету.

Статусы расходов могут принимать следующие значения:

  • Не списано;
  • Не списано, не оплачено;
  • Не оплачено;
  • Не оплачено, не оплачено покупателем;
  • Не оплачено покупателем.

Существует отчет, с помощью которого можно проконтролировать состояние расходов в регистре «Расходы при УСН» — это универсальный отчет «СписокКросс таблица».

В отчете устанавливаем следующие настройки (рис 2-3).

Рис.2. Общая настройка

Таким образом, сформировав отчет можно увидеть:

  • По каким причинам, и какие расходы еще не приняты к налоговому учету;
  • Что нужно сделать, что бы конкретный расход был принят к налоговому учету.

Статья написана по материалам сайтов: wiseeconomist.ru, vse-dlya-ip.ru, www.it-terminal.ru.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий