+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Учёт капитала

Капитал и его составляющие

При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

    Вложения собственников (авансированный собственниками капитал).

Уставный капитал – в зависимости от организационно-правовой формы организации он может называться по-разному:

  • в хозяйственных товариществах (полное товарищество и товарищество на вере) – складочный капитал;
  • в хозяйственных обществах (акционерное общество и общество с ограниченной ответственностью) – уставный (акционерный) капитал;
  • на государственных и муниципальных унитарных предприятиях – уставный фонд;
  • в производственных кооперативах – паевой фонд.

Уставный капитал выполняет три функции. Он определяет:

  • «стартовую» величину капитала для начала реальной деятельности организации;
  • долю участия каждого собственника в управлении организацией и в распределении ее прибыли путем установления доли каждого собственника в уставном капитале;
  • минимальный размер имущества организации, гарантирующей интересы ее кредиторов.

, на величину которой собственники передают имущество организации (составляющая учетной категории «добавочный капитал»);

  • Реинвестированная прибыль (прибыль, оставленная в распоряжении организации).
    • Прибыль, полученная в результате функционирования организации:
      • нераспределенная прибыль (учетная категория «Нераспределенная прибыль», счет 84);
      • распределенная прибыль (учетная категория «Резервный капитал», счет 82).
    • Прибыль, полученная в результате прироста стоимости имущества, выявленного путем переоценки (составляющая учетной категории «Добавочный капитал», счет 83).
    • Прибыль, образованная в результате получения безвозмездно средств из бюджета или от физических и юридических лиц на строго определенные цели (учетная категория «Целевое финансирование», счет 96).
  • Уставный капитал

    Статья 26 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» определяет минимальный размер уставного капитала для открытых акционерных обществ (ОАО) – 1000 МРОТ, для закрытых акционерных обществ (ЗАО) – 100 МРОТ. Верхний предел законодательно не регламентирован.

    После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, согласно учредительным документам на величину объявленного уставного капитала в бухгалтерском учете оформляется запись:

    • Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал».

    Вкладами учредителей в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При поступлении денежных средств и материальных ценностей от учредителей в качестве взносов в уставный капитал составляются записи:

    • Дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы, 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Кредит счета 75.

    При увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете осуществляются следующие действия:

    • путем присоединения части прибыли: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 80;
    • путем присоединения части добавочного капитала: Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 80;
    • путем дополнительных взносов учредителей: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал».

    При уменьшении уставного капитала в результате выхода одного из участников необходимо произвести записи:

    • Дебет счета 80 Кредит счета 75;
    • Дебет счета 75 Кредит счетов 50, 51, 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

    Размер уставного капитала не должен быть меньше, чем величина чистых активов организации.

    Складочный (долевой) капитал формируется в полных товариществах или товариществах на вере. Товарищества регистрируют на основе учредительного договора, в котором определены размер и состав складочного капитала. Величина складочного капитала определяется учредительными документами. Она не является фиксированной и может изменяться. Учет складочного капитала ведется на счете 80, который в данном случае называется «Вклады товарищей».

    Формирование складочного капитала отражается бухгалтерской проводкой:

    • Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80.

    На каждого участника открывается отдельный аналитический счет, на котором учитывается сумма его вклада. Внесенный капитал учитывают как долевой. Поступившая от учредителей (товарищей) оплата отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. и кредиту счета 75. Оценка вклада производится по согласованной участниками стоимости.

    При выбытии члену товарищества выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале. При ликвидации товарищества имущество распределяется между участниками.

    Паевой фонд производственного кооператива формируется за счет обязательных взносов его членов и перечисления в паевой фонд части полученной прибыли.

    Формирование паевого фонда отражается по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. и кредиту счета 80, который в данном случае называется «Паевой фонд».

    Выбывшие члены кооператива имеют право на получение пая за счет паевого фонда.

    Паевой фонд уменьшается на покрытие убытка. Уменьшение паевого фонда отражается по дебету счета 80 «Паевой фонд» и кредиту счета расчетов с членами производственного кооператива (75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

    Уставный фонд формируют в установленном порядке государственные и муниципальные унитарные предприятия – это совокупность выделенных предприятию государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

    Для отражения расчетов унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом – учредителем этого предприятия – должен применяться счет 75 «Расчеты с учредителями». На нем накапливается информация о состоянии расчетов по формированию уставного фонда унитарного предприятия и выплате доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу. Если у унитарного предприятия возникают какие-либо иные расчеты с государственным или муниципальным органом, то для учета таких расчетов должны использоваться соответствующие счета Плана счетов.

    Наделение унитарного предприятия имуществом (формирование уставного фонда) отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 80.

    Принятие решения государственным (муниципальным) органом о пополнении оборотных средств унитарного предприятия отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 80.

    Это интересно:  Имеет ли муниципальный депутат неприкосновенность

    Фактическое получение имущества от государственного (муниципального) органа отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 75.

    Резервный капитал

    Согласно законодательству РФ образование резервного капитала может носить обязательный и в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой, добровольный характер.

    В акционерном обществе резервный капитал создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала. Формируется резервный капитал путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом, не менее 5 % от чистой прибыли. При образовании резервного капитала в бухгалтерском учете оформляется запись:

    • Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 82 «Резервный капитал».

    Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

    При направлении капитала на покрытие убытков в бухгалтерском учете оформляется запись по дебету счета 82 и кредиту счета 84.

    Добавочный капитал

    Добавочный капитал играет важную роль в оценке финансового положения организации. Он формируется:

    • за счет прироста стоимости имущества при переоценке основных средств;
    • как курсовая разница по вкладам в уставный капитал организации;
    • за счет эмиссионного дохода, полученного в результате размещения акций.

    Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал» по субсчетам:

    • 83-1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»;
    • 83-2 «Эмиссионный доход».

    При отражении в бухгалтерском учете операций по формированию добавочного капитала производятся записи:

    • переоценка (дооценка) основных средств: Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 83-1;
    • на увеличение суммы износа в результате переоценки: Дебет счета 83-1 Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;
    • на полученный эмиссионный доход:
      • Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83-2.

    Уменьшение добавочного капитала возможно в следующих случаях:

    • при снижении стоимости основных средств в результате переоценки: Дебет счета 83 Кредит счета 01;
    • при направлении средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала: Дебет счета 83 Кредит счета 80. В данном случае следует иметь в виду норму, заложенную в ст. 100 ГК, согласно которой увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты;
    • при направлении средств добавочного капитала на погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год: Дебет счета 83 Кредит счета 84. (К вопросу о направлении добавочного капитала на покрытие полученного за год убытка в целом по организации следует подходить осторожно. Не разрешается направлять на покрытие убытков суммы прироста стоимости имущества по переоценке.);
    • при распределении между учредителями: Дебет счета 83 Кредит счета 75.

    Тема 7: Учет уставного капитала и фондов банка.

    Учет средств уставного капитала

    а)Учет взносов в уставный фонд банка в форме ООО, ОДО б)Учет взносов в уставной фонд акционерного банка

    2. Операции по счетам Депо

    Учет акций, выкупленных у акционеров

    Формирование и учет резервного фонда банка, добавочного капитала.

    Аудит собственного капитала

     Учет взносов в уставной фонд

    УФ (УК) банка служит для обеспечения выполнения обязательств банка. Он складывается из средств физ и юр лиц. Минимальный размер УК вновь образуемого КБ определяется нормативными документами ЦБ (5 млн. ЕВРО). Существуют несколько основных видов (источников) банковского капитала: уставный, добавочный, резервный.

    В соответствии с действующими нормативными документами УК банка может формироваться:

    — только за счет собственных средств участников в рублях.( могут использоваться средства бюджетов субъектов РФ или органов местного самоуправления, кроме фед бюджетов и гос. внебюджетных фондов)

    -за счет средств в инвалюте, зачисленные в рублевом эквиваленте, и счета по учету фондов при этом не переоцениваются;

    -оплата мат ценностями УК (неденежной части) не должна превышать 20% УК с доведением в течении 2 лет до 10% УК.

    Существует несколько основных видов ( источников) банковского капитала: уставный, добавочный, резервный, прочие собственные и приравненные к ним средства(нераспределенная прибыль, маржа+ рыночной и номинальной цены акций, и др.) Согласно ст.72 ФЗ «О ЦБ РФ» состав средств банка, учитываемых в качестве капитала кредитной организации, определяется Банком России Положением №215-П от 10 .02.03г. «О методике определения собст. средств кред . орган.» на основе бух. учета.

    Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала кред. орган. в РФ предназначены счета:

    10207 – «УК кр. орг., созданных в форме акционерных банков;

    10208– «УК кр. орг., созданных в форме ООО или ОДО.

    Счета пассивные и аналитический учет ведется с разбивкой по собственникам долей, акций.

    Кредитное сальдо отражает величину фактически сформированного и оплаченного УФ, т.е. по кредиту отражаются поступления в корреспонденции с 30102, расч., тек. счета клиентов, депоз. сч., счета по учету имущества.. По дебету отражааются операции по возвращении средств УК ( ООО, ОДО) выбывшим участникам, при аннулированиий акции (АО) УК в корреспонденции со счетом 10501. С 01.03.95 запрещено формировать УФ КБ ц.б. и нематер.активами. Размер УФ определяется в уставе банка и регистрируется в ГУ ЦБ РФ.

    Формирование уставного капитала кред. орган. происходит на стадии госуд. регистрации банка, решение о которой принимает Банк России, согласно ст. 12 ФЗ «О банках и банковской деятельности».

    Уст. капитал учреждаемой кред. организ. в форме АО (ЗАО, ОАО) представляет собой сумму ном. стоимости акций этого общества, распределенных между акционерами. Уст капитал кред органих. в форме ООО, ОДО представляет собой сумму номин. стоимости долей, распред. между участниками общества.

    Это интересно:  Штраф за езду по обочине

    До момента оплаты УК и его регистрации обязательства, принятые акционерами или участниками учитываются на активных внебалансовых счетах:

    Д 90601– «Неоплаченная сумма УК акционерного банка», и

    Д 90602 – «Неоплаченная сумма УК кр. орг.созданных в форме ООО или с доп. ответственностью».

    По Дт проводится неоплаченная сумма УК в корреспонденции с о счетом 99999. По Кт списывается учитываемая на счетах 90601,02 стоимость акций или долей в момент оприходования в Ук поступивших в оплату, в корресп. со счетом 99999.

    При внесении акционерами средств в УФ кредитуется счета по учету УФ: 10207,10208.

    УФ может быть увеличен или уменьшен по решению общего собрания участников банка с последующей регистрацией в ГУ ЦБ РФ. В соответствии с ГК РФ увеличение УК может производиться путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций, Увеличение УФ допускается только после оплаты предыдущей эмиссии, и не допускается выпуск для покрытия убытков. Имеются различия по формированию УК и отражения в учете операций в зависимости от организационно-правовой формы банка.

    Учет капиталов предприятия

    Учет капиталов предприятия производится на счетах 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток». Счета предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.

    Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

    Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

    После государственной регистрации предприятия уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, был отражен по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

    Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

    Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

    Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

    Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

    Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

    Отчисления в резервный капитал из прибыли предприятия отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

    Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале предприятия.

    По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

    • § прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
    • § сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

    Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

    • § погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
    • § направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
    • § распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

    Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется для обеспечения формирования информации по источникам образования и направлениям использования средств.

    Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия.

    Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

    Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) предприятия по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

    Это интересно:  Выдают ли банки кредиты в иностранной валюте?

    Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

    Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется на предприятии для обеспечения формирования информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

    Учёт капитала, фондов и резервов.

    Уставный капитал — совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества составляет 100 тыс. руб., а закрытого — 10 тыс. руб. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал не может быть меньше 10 тыс. руб.

    Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

    После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 “Уставный капитал” в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

    1) 08 “Вложения во внеоборотные активы” — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

    2) 08 “Вложения во внеоборотные активы” — на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов — прав, возникающих изавторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 “Основные средства” и 04 “Нематериальные активы”;

    3) производственных запасов (счета 10, 11 и др.) — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

    4) денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

    5) других счетов — на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

    Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

    Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

    Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 “Добавочный капитал”.

    Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

    На сумму задолженности иностранного учредителя:

    Д-т счета 75 “Расчеты с учредителями”;

    К-т счета 80 “Уставный капитал”.

    На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

    Д-т счета 52 “Валютные счета”;

    К-т счета 75 “Расчеты с учредителями”.

    На сумму положительной курсовой разницы:

    Д-т счета 75 “Расчеты с учредителями”;

    К-т счета 83 “Добавочный капитала”.

    На сумму отрицательной курсовой разницы:

    Д-т счета 83 “Добавочный капитал”;

    К-т счета 75 “Расчеты с учредителями”.

    Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

    Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

    При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 “Уставный капитал” и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

    83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

    84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

    75 «Расчеты с учредителями» — на сумму выпуска дополнительных акций;

    другие счета источников увеличения уставного капитала.

    При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

    75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

    81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость аннулированных акций;

    Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

    Многообразие организационно-правовых форм собственности предопределило функционирование организаций, в которых учет формирования и изменения уставного капитала имеет различный порядок.

    Статья написана по материалам сайтов: studfiles.net, vuzlit.ru, helpiks.org.

    »

    Помогла статья? Оцените её
    1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
    Загрузка...
    Добавить комментарий

    Adblock detector