Платим и учитываем НДС с договорного штрафа

Как уменьшить налогооблагаемую прибыль на НДС, уплаченный с полученных от покупателя договорных санкций

Таким образом, избавиться от «штрафного» НДС по-прежнему можно, только пройдя через все трудности обжалования решения по налоговой проверке.

У тех, кто предпочитает не спорить с инспекцией и НДС все-таки заплатить, возникает закономерное желание уменьшить на него налогооблагаемую прибыль. Ведь этот НДС представляет собой «кусок» полученных санкций, который поставщик просто отдает бюджету. Его, в отличие от НДС, начисленного при реализации, не получают от покупателя сверх цены договора.

В вопросе о том, можно ли убрать «штрафной» НДС из базы по налогу на прибыль, никаких ориентиров ни Минфин, ни ФНС не дали. Предлагаем безопасный вариант: списать НДС в расходы.

ШАГ 1. Включаем штраф в налоговые доходы

В налоговом учете в составе внереализационных доходов покажите всю начисленную сумму штраф а п. 3 ст. 250 НК РФ . Ведь из доходов исключают только те налоги, которые компания предъявляет своим контрагента м п. 1 ст. 248 НК РФ . А НДС со штрафа компания покупателю не предъявляет.

  • сам должник. Признанием долга может служить письмо покупателя или иной документ, подтверждающий сумму задолженности и готовность выплатить ее в определенный срок. Доход нужно отразить на дату получения такого письма. Подписание акта сверки также означает признание долга. Тогда доход отражают на дату получения от покупателя подписанного акта. И, наконец, если покупатель просто перечислит сумму штрафа, то в доходах ее нужно показать в день получения денег;
  • суд. В этом случае момент признания дохода — дата вступления судебного решения в силу. По общему правилу решение суда первой инстанции вступает в силу через месяц со дня его принятия, если на него не подана апелляционная жалоба.

ШАГ 2. Начисляем НДС

ШАГ 3. Списываем НДС в прочие расходы

Рассказываем покупателю

В этом же квартале исчисленную сумму НДС включите в налоговом учете в состав прочих расходов. К ним НК РФ относит все налоги и сборы, начисляемые компанией, за исключением тех, которые она, в соответствии с законом, предъявляет своим покупателя м подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 19 ст. 270 НК РФ . НДС со штрафа покупателю не предъявляют.

В результате налогооблагаемую прибыль увеличит только сумма штрафа за вычетом НДС. С таким подходом согласны в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Такой подход соответствует закону. В момент, когда покупатель признает неустойку, штрафы или проценты, поставщик отражает эти суммы в составе доходов полностью, включая и сумму подлежащего начислению НДС. В дальнейшем, в момент получения суммы штрафа от покупателя, поставщик включает начисленный НДС в прочие налоговые расходы. Отражение НДС в составе расходов в данном случае правомерно, так как покупателю налог не предъявлялся ” .

Известны случаи, когда поставщики предъявляли покупателям НДС, исчисленный с суммы признанного штрафа. После этого они включали во внереализационные доходы не всю эту сумму, а уменьшенную на НДС, опираясь на то, что НК РФ предписывает «очищать» доходы от предъявленного покупателям налог а п. 1 ст. 248 НК РФ . Иногда покупатели сами наводят продавцов на эту мысль, по своей инициативе указывая «в том числе НДС» в платежке на перечисление «штрафной» суммы.

Результат тот же: в «прибыльную» базу попадает сумма штрафа без НДС. Однако риск выше. Ведь убирать из доходов нужно налоги, которые не просто предъявлены, а предъявлены в соответствии с НК Р Ф п. 1 ст. 248 НК РФ . А НК РФ предписывает предъявлять НДС, во-первых, при реализации, во-вторых, дополнительно к цене товаров (работ, услуг, имущественных прав ) п. 1 ст. 168 НК РФ . Однако штраф не является ценой чего бы то ни было из перечисленного и при его начислении и получении реализации не происходит. То, что НДС со штрафа не предъявляют, косвенно подтверждает и порядок его исчисления: налог «вынимают» из суммы штрафа по расчетной ставк е п. 4 ст. 164 НК РФ .

Маловероятно, что проверяющие исключат «штрафной» НДС из расходов как необоснованны й п. 1 ст. 252 НК РФ по той причине, что по закону компания не обязана была его платить. Инспекторы наверняка понимают, что тогда вы получите бесспорное основание считать этот НДС излишне уплаченным и требовать его возврата или зачета.

Получена неустойка от партнера: облагается ли она НДС или нет?

Автор: Татьяна Суфиянова, консультант по налогам и сборам

На практике многие компании и предприниматели заключают договоры с поставщиками и покупателями. И, как часто бывает, одна из сторон нарушает свои обязательства. Например, срок поставки товаров нарушен или покупатель не торопится оплатить счет. В рамках заключенных договоров каждая из сторон вправе начислить своему контрагенту неустойку. Будет ли облагаться полученная неустойка НДС или нет?

Для ответа на этот вопрос предлагаю «разделить» неустойку на четыре вида:

1) Неустойка связана с пропуском срока отгрузки товара. Сумму неустойки получает покупатель от поставщика.

В этом случае обязанность по уплате НДС (у покупателя) не возникает. Почему? Давайте обратимся к разъяснениям Минфина России. Финансовое ведомство объясняет, что налогообложению НДС подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Поэтому денежные средства в виде неустоек (штрафов, пеней), полученные покупателем от продавца товаров (работ, услуг) за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

2) Неустойка связана с пропуском срока оплаты. Покупатель не платит за товар, пропустил все сроки оплаты. Если он заплатит неустойку за пропуск срока оплаты, поставщик будет платить НДС суммы полученного возмещения?

Нет, поставщик в этом случае тоже не будет платить НДС. Почему? Как отвечает ФНС России в письме 03.04.2013 г. № ЕД-4-3/5875@, следует руководствоваться постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 г. № 11144/07 в отношении спора между налоговым органом и ОАО «Волжское нефтеналивное пароходство «Волготанкер» по вопросу обложения НДС сумм, полученных обществом за просрочку исполнения обязательств контрагентом.

В данном постановлении указано, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения ст. 162 НК РФ, поэтому обложению НДС не подлежат.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Поэтому в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, следует руководствоваться указанным постановлением Президиума ВАС РФ.

В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеназванной нормы ст. 162 НК РФ.

3) Согласно Гражданскому кодексу, а именно, ст. 395 ГК РФ, в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Это своего рода мера ответственности за то, что контрагент не смог заплатить своевременно за товар. И сумма полученных процентов не включается в состав налоговой базы по НДС.

4) А есть такой вид процентов – проценты по денежному обязательству. Основание – ст. 317.1 ГК РФ. И сама «природа» процентов по статье 395 и статьи 317.1 разная, поэтому, проценты за пользование чужими денежными средствами, полученные в рамках ст. 317.1 ГК РФ, подлежат включению в налоговую базу по НДС.

Финансовое ведомство в письме от 03.08.2016 г. № 03‑03‑06/1/45600 рассмотрело вопрос об исчислении НДС в отношении сумм, полученных продавцом по денежному обязательству за пользование денежными средствами. Если суммы, полученные продавцом товаров (работ, услуг) по денежному обязательству за пользование денежными средствами, являются суммами, связанными с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие суммы подлежат включению в налоговую базу по НДС.

Это интересно:  Есть ли у ИП ОКПО

Штраф за НДС

Неустойка — с НДС или без

Многие бухгалтеры задаются вопросом, неустойка рассчитывается с НДС или без, как правильно определить ее размер и на какой нормативный документ при этом сослаться во избежание дальнейших штрафных санкций от контролирующих органов.

На этот вопрос можно дать два ответа, базирующихся на абсолютно противоположных точках зрения специалистов и чиновников:

  1. Налог на добавленную стоимость начисляется на взыскание, так как налоговая база по нему составляется из всех сумм, которые связаны с оплатой реализованной продукции (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
  2. НДС не начисляется в связи с тем, что, согласно ст. 331 ГК РФ, соглашение о взыскании является самостоятельным правоустанавливающим документом, отдельным от основного договора, и взыскание не имеет прямого отношения к реализации товаров (Письмо Минфина России от 08.06.2015 № 03-07-11/33051).

Рассмотрим каждую позицию подробнее.

Облагаются ли пени НДС? Следует ли выставить клиенту счет-фактуру на пени?

Что касается второй позиции, то чиновники в ответ на вопрос, неустойка облагается НДС или нет, утверждают, что полученные продавцом взыскания — это санкции, вменяемые покупателю за нарушение своих обязательств, то есть сроков оплаты. Именно поэтому к реализации продукции штрафы и пени отношения не имеют и не должны включаться в налоговую базу (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07). Именно эта позиция отвечает на вопрос, облагается ли НДС неустойка по решению суда. Существует множество официальных судебных решений, подтверждающих, что налог на добавленную стоимость не должен учитываться при расчете неустоек.

На сегодняшний день споры продолжаются, и специалисты не могут дать однозначного и законодательно закрепленного ответа по данной проблеме.

Какую позицию выбрать организации-налогоплательщику

Каждое учреждение должно самостоятельно принять решение о включении или не включении в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость штрафных санкций. Если полученные взыскания никак не связаны с реализацией товаров, работ или услуг, то НДС с неустойки по договору не начисляется. Если же руководитель придерживается иного мнения, то налог должен учитываться при расчете пеней и штрафов.

В любом случае руководству необходимо отразить свою позицию в учетной политике, детально обосновав выбранный способ учета санкций.

Обложение НДС суммы неустойки

НДС: пени за просрочку платежа

Е.Л. Макаренко, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Начисление пени за несвоевременную оплату оказанной организацией услуги и ее размер предусмотрены договором на оказание данной услуги. Облагается ли НДС сумма пени, полученная от покупателя? Следует ли выставлять покупателю счет-фактуру?

Пунктом 1 статьи 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить в случае неисполнения своих обязательств (в частности нарушение сроков внесения арендных платежей).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании пункта 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

В то же время, по мнению судей, взыскание неустойки в гражданском законодательстве связано не с оплатой товаров (работ, услуг), а с неисполнением или ненадлежащим исполнением гражданско-правовых обязательств независимо от формы (денежной или неденежной) этих обязательств и является мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств.

Учитывая изложенное, считаем, что сумма пени, полученная от покупателя, НДС не облагается.

Вместе с тем обращаем внимание, что данная позиция скорее всего приведет к спорам с представителями налогового органа.

В таком случае, если организация не готова спорить с контролирующими органами, пени за просрочку платежей, начисленные организацией, подлежат включению в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором они фактически получены. Расчет суммы НДС на основании пункта 4 статьи 164 НК РФ производится исходя из размера полученных пени и соответствующей расчетной ставки налога (18/118 или 10/110).

При получении доходов, увеличивающих налоговую базу по НДС, организация-продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Покупателю при этом такой счет-фактура не предъявляется.

Об исчислении НДС с полученных штрафных санкций

В обоснование своей позиции Президиум ВАС РФ сослался на ст. 330 Гражданского кодекса РФ: неустойка, штраф или пени взыскиваются с лица, не выполнившего своих обязательств по договору. Следовательно, они являются не платой за товар, работу или услугу, а мерой ответственности. Подобные санкции не включаются в цену товара, а налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Как видим, арбитражная практика складывается не в пользу налоговых органов. Позиция налоговой службы такова: проверяющие могут учитывать решения судов, но вместе с тем не обязаны им следовать (Письмо ФНС России от 11 мая 2007 г. N ШС-6-14/389@). Таким образом, нельзя исключить, что и упомянутое Постановление Президиума ВАС РФ N 11144/07 представители налоговых органов будут игнорировать, утверждая, что оно издано по конкретному делу и не должно распространяться на всех налогоплательщиков.

Полагаем, что не исчислять НДС можно лишь тем налогоплательщикам, которые готовы защищать свои интересы в арбитраже. По мнению автора, ссылаться на позицию Президиума ВАС РФ надо, ведь суд рассматривал общую ситуацию и его доводы соответствуют НК РФ. Более того, есть дополнительные аргументы, подтверждающие неправомерность начисления НДС.

Пример 1.

По итогам проверки ИФНС насчитала обществу НДС с неустоек, полученных от потребителей. Общество не согласилось с этим решением и обратилось в суд. С точки зрения налогоплательщика, из положений ст. ст. 40, 154 и 162 НК РФ следует, что штрафы не увеличивают налоговую базу. Кроме того, пп.

НДС с неустойки

5 п. 1 ст. 162 НК РФ, предусматривающий начисление налога с подобных санкций, исключен из Кодекса (п. 18 ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ). Суд пришел к выводу, что санкции не входят в состав платежей, увеличивающих налоговую базу по НДС.

Судьи учитывают и то, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (ст. 424 ГК РФ). Цена формирует стоимость товара, которую покупатель в любом случае обязан внести по договору. Штрафы под это определение не подходят, поскольку уплачиваются только при нарушении контракта. Вдобавок при получении санкций перехода права собственности на какие-либо товары (работы, услуги) не происходит, т.е. отсутствует реализация в целях НДС (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17 октября 2007 г. по делу N А41-К2-8012/07). Этот вывод соответствует ст. 146 НК РФ.

Пример 2. За несвоевременную оплату организация предъявила контрагентам неустойку, рассчитав ее исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России. Эта сумма была ими уплачена.

Инспекция заявила: раз сумма была уплачена партнерами, с нее надо рассчитать НДС. Суд с этим утверждением не согласился, напомнив, что проценты взыскиваются за пользование чужими денежными средствами (п. 1 ст. 395 ГК РФ), а не за поставку товаров. Это способ защиты прав продавца, но не доход, связанный с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них.

Пример 3. Организация получила от контрагентов два штрафа — один от поставщика, поставившего некачественные материалы, второй от покупателя, поздно оплатившего товар. По мнению представителей налогового ведомства, НДС взимается только со второго штрафа и рассчитывается по ставке 10/110 или 18/118 (Письмо УФНС России по г. Москве от 10 августа 2005 г. N 19-11/56878). НДС следует начислить после получения санкций. Тогда предприятие составляет счет-фактуру в одном экземпляре (не передавая его покупателю) и регистрирует его в книге продаж. Плательщику штрафа НДС не предъявляется. У него нет «входного» налога, который можно вычесть.

Контрагенту счет-фактура выдается только при реализации (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Получатель неустойки включает в доходы всю сумму, в том числе НДС. Это видно из ст. 248 НК РФ, согласно которой из доходов исключается лишь налог, предъявленный покупателю. НДС, начисленный к уплате в бюджет, нельзя отнести и на расходы, сообщают специалисты ФНС России в частных разъяснениях. Но такая позиция противоречит требованию чиновников начислять НДС со штрафных санкций. Если налог, по утверждениям проверяющих, взимается в соответствии с НК РФ, то его суммы надо признать начисленными в установленном законодательством порядке. Такие платежи уменьшают базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Доказывать это, скорее всего, придется в суде, сославшись на п. 19 ст. 270 НК РФ. Эта норма запрещает относить на затраты те налоги, которые предъявлены покупателям. Данный запрет неприменим к НДС, рассчитанному с неустоек. Его налогоплательщик перечисляет из своих средств, не предъявляя контрагенту.

Это интересно:  Посадят ли в тюрьму за неуплату кредита?

Все статьи На какие штрафы по договорам Минфин разрешает не начислять НДС (Вайтман Е., Разгулин С.)

Штрафы по сделкам, освобожденным от НДС, базу не увеличивают.
Как понять, является ли неустойка элементом ценообразования.
Какие фразы в договоре избавят от начисления НДС на сумму штрафа.

Штраф за просрочку оплаты, полученный продавцом от покупателя, является санкцией и не облагается НДС

На сумму неустойки, которую покупатель получил от продавца, НДС начислять не нужно

Примечание. НДС нужно начислить, если неустойка является элементом ценообразования.

По мнению ведомства, штраф за простой транспортного средства является элементом ценообразования и поэтому облагается НДС

Продавец не начисляет НДС, если неустойку он получил по сделке, не облагаемой этим налогом

Требование увеличить налоговую базу не применяется, если продавец получил штрафные санкции по сделке, которая не облагается НДС или освобождена от этого налога (п. 2 ст.

Облагается ли НДС неустойка за неисполнение обязательств по договору?

Примечание. Неустойка за просрочку оплаты — это способ обеспечить своевременный расчет по договору, а не часть цены.

Минфин согласился, что неустойка, полученная от арендатора за досрочное расторжение договора аренды, НДС не облагается

Если покупатель отказался от сделки и заплатил за это неустойку, продавец не начисляет на нее НДС

Примечание. Штраф за досрочное расторжение договора, полученный покупателем от продавца, НДС не облагается.

Получатель неустойки начисляет НДС по расчетной ставке и составляет счет-фактуру в одном экземпляре только для себя

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Облагается ли неустойка НДС

Неустойка — с НДС или без

Многие бухгалтеры задаются вопросом, неустойка рассчитывается с НДС или без, как правильно определить ее размер и на какой нормативный документ при этом сослаться во избежание дальнейших штрафных санкций от контролирующих органов.

На этот вопрос можно дать два ответа, базирующихся на абсолютно противоположных точках зрения специалистов и чиновников:

  1. Налог на добавленную стоимость начисляется на взыскание, так как налоговая база по нему составляется из всех сумм, которые связаны с оплатой реализованной продукции (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
  2. НДС не начисляется в связи с тем, что, согласно ст. 331 ГК РФ, соглашение о взыскании является самостоятельным правоустанавливающим документом, отдельным от основного договора, и взыскание не имеет прямого отношения к реализации товаров (Письмо Минфина России от 08.06.2015 № 03-07-11/33051).

Рассмотрим каждую позицию подробнее.

Первая точка зрения чиновников состоит в том, что взыскания, которые получает продавец от покупателя за просроченный расчет, напрямую связаны с оплатой товара, и поэтому их необходимо включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Ндс с неустойки

Что касается второй позиции, то чиновники в ответ на вопрос, неустойка облагается НДС или нет, утверждают, что полученные продавцом взыскания — это санкции, вменяемые покупателю за нарушение своих обязательств, то есть сроков оплаты. Именно поэтому к реализации продукции штрафы и пени отношения не имеют и не должны включаться в налоговую базу (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07). Именно эта позиция отвечает на вопрос, облагается ли НДС неустойка по решению суда. Существует множество официальных судебных решений, подтверждающих, что налог на добавленную стоимость не должен учитываться при расчете неустоек.

На сегодняшний день споры продолжаются, и специалисты не могут дать однозначного и законодательно закрепленного ответа по данной проблеме.

Какую позицию выбрать организации-налогоплательщику

Каждое учреждение должно самостоятельно принять решение о включении или не включении в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость штрафных санкций. Если полученные взыскания никак не связаны с реализацией товаров, работ или услуг, то НДС с неустойки по договору не начисляется. Если же руководитель придерживается иного мнения, то налог должен учитываться при расчете пеней и штрафов.

В любом случае руководству необходимо отразить свою позицию в учетной политике, детально обосновав выбранный способ учета санкций.

Об исчислении НДС с полученных штрафных санкций

В обоснование своей позиции Президиум ВАС РФ сослался на ст. 330 Гражданского кодекса РФ: неустойка, штраф или пени взыскиваются с лица, не выполнившего своих обязательств по договору. Следовательно, они являются не платой за товар, работу или услугу, а мерой ответственности. Подобные санкции не включаются в цену товара, а налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Как видим, арбитражная практика складывается не в пользу налоговых органов. Позиция налоговой службы такова: проверяющие могут учитывать решения судов, но вместе с тем не обязаны им следовать (Письмо ФНС России от 11 мая 2007 г. N ШС-6-14/389@). Таким образом, нельзя исключить, что и упомянутое Постановление Президиума ВАС РФ N 11144/07 представители налоговых органов будут игнорировать, утверждая, что оно издано по конкретному делу и не должно распространяться на всех налогоплательщиков.

Полагаем, что не исчислять НДС можно лишь тем налогоплательщикам, которые готовы защищать свои интересы в арбитраже. По мнению автора, ссылаться на позицию Президиума ВАС РФ надо, ведь суд рассматривал общую ситуацию и его доводы соответствуют НК РФ. Более того, есть дополнительные аргументы, подтверждающие неправомерность начисления НДС.

Пример 1. По итогам проверки ИФНС насчитала обществу НДС с неустоек, полученных от потребителей. Общество не согласилось с этим решением и обратилось в суд. С точки зрения налогоплательщика, из положений ст. ст. 40, 154 и 162 НК РФ следует, что штрафы не увеличивают налоговую базу. Кроме того, пп. 5 п. 1 ст. 162 НК РФ, предусматривающий начисление налога с подобных санкций, исключен из Кодекса (п. 18 ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ). Суд пришел к выводу, что санкции не входят в состав платежей, увеличивающих налоговую базу по НДС.

Судьи учитывают и то, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (ст. 424 ГК РФ). Цена формирует стоимость товара, которую покупатель в любом случае обязан внести по договору. Штрафы под это определение не подходят, поскольку уплачиваются только при нарушении контракта. Вдобавок при получении санкций перехода права собственности на какие-либо товары (работы, услуги) не происходит, т.е. отсутствует реализация в целях НДС (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17 октября 2007 г. по делу N А41-К2-8012/07). Этот вывод соответствует ст. 146 НК РФ.

Пример 2. За несвоевременную оплату организация предъявила контрагентам неустойку, рассчитав ее исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России. Эта сумма была ими уплачена.

Инспекция заявила: раз сумма была уплачена партнерами, с нее надо рассчитать НДС. Суд с этим утверждением не согласился, напомнив, что проценты взыскиваются за пользование чужими денежными средствами (п. 1 ст. 395 ГК РФ), а не за поставку товаров. Это способ защиты прав продавца, но не доход, связанный с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них.

Облагается ли НДС неустойка за неисполнение обязательств по договору?

Пример 3. Организация получила от контрагентов два штрафа — один от поставщика, поставившего некачественные материалы, второй от покупателя, поздно оплатившего товар. По мнению представителей налогового ведомства, НДС взимается только со второго штрафа и рассчитывается по ставке 10/110 или 18/118 (Письмо УФНС России по г. Москве от 10 августа 2005 г. N 19-11/56878). НДС следует начислить после получения санкций. Тогда предприятие составляет счет-фактуру в одном экземпляре (не передавая его покупателю) и регистрирует его в книге продаж. Плательщику штрафа НДС не предъявляется. У него нет «входного» налога, который можно вычесть.

Контрагенту счет-фактура выдается только при реализации (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Получатель неустойки включает в доходы всю сумму, в том числе НДС. Это видно из ст. 248 НК РФ, согласно которой из доходов исключается лишь налог, предъявленный покупателю. НДС, начисленный к уплате в бюджет, нельзя отнести и на расходы, сообщают специалисты ФНС России в частных разъяснениях. Но такая позиция противоречит требованию чиновников начислять НДС со штрафных санкций. Если налог, по утверждениям проверяющих, взимается в соответствии с НК РФ, то его суммы надо признать начисленными в установленном законодательством порядке. Такие платежи уменьшают базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Доказывать это, скорее всего, придется в суде, сославшись на п. 19 ст. 270 НК РФ. Эта норма запрещает относить на затраты те налоги, которые предъявлены покупателям. Данный запрет неприменим к НДС, рассчитанному с неустоек. Его налогоплательщик перечисляет из своих средств, не предъявляя контрагенту.

Это интересно:  Льготы ветеранам отечественной войны ст 20

Все статьи На какие штрафы по договорам Минфин разрешает не начислять НДС (Вайтман Е., Разгулин С.)

Штрафы по сделкам, освобожденным от НДС, базу не увеличивают.
Как понять, является ли неустойка элементом ценообразования.
Какие фразы в договоре избавят от начисления НДС на сумму штрафа.

Штраф за просрочку оплаты, полученный продавцом от покупателя, является санкцией и не облагается НДС

На сумму неустойки, которую покупатель получил от продавца, НДС начислять не нужно

Примечание. НДС нужно начислить, если неустойка является элементом ценообразования.

По мнению ведомства, штраф за простой транспортного средства является элементом ценообразования и поэтому облагается НДС

Минфин: суммы неустойки не облагаются НДС

Ведь перевозчик резервировал для него автомобили.
Минфин России считает, что в этой ситуации неустойка является платой за услуги по резервированию автомобилей для заказчика. Значит, эта сумма связана с оплатой услуг по договору. Поэтому перевозчик обязан включить ее в базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Продавец не начисляет НДС, если неустойку он получил по сделке, не облагаемой этим налогом

Примечание. Неустойка за просрочку оплаты — это способ обеспечить своевременный расчет по договору, а не часть цены.

Минфин согласился, что неустойка, полученная от арендатора за досрочное расторжение договора аренды, НДС не облагается

Если покупатель отказался от сделки и заплатил за это неустойку, продавец не начисляет на нее НДС

Примечание. Штраф за досрочное расторжение договора, полученный покупателем от продавца, НДС не облагается.

Получатель неустойки начисляет НДС по расчетной ставке и составляет счет-фактуру в одном экземпляре только для себя

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вопрос: Организация выиграла в суде дело по взысканию суммы задолженности по выполненным ранее работам. Были присуждены пени, а также судебные расходы, в том числе компенсация расходов на оказание юридических услуг. Облагаются ли НДС полученные согласно решению суда денежные суммы?

Ответ: Взысканная по решению суда сумма основного долга не является объектом налогообложения по НДС, поскольку согласно налоговому законодательству должна была быть учтена ранее. Считаем, что в рассматриваемом случае денежные средства, полученные организацией в качестве возмещения судебных расходов на оплату услуг представителя, так же, как и суммы взысканных штрафных санкций, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС, поскольку указанные доходы не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имеют самостоятельную правовую природу и, следовательно, НДС не облагаются.

Обоснование: В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ организации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В рассматриваемом вопросе согласно решению суда организации были присуждены три вида денежных средств: задолженность по выполненным ранее работам; пени по договору; судебные расходы, в том числе компенсация расходов на оплату услуг представителя.

Считаем, что взысканная задолженность по выполненным ранее работам, хотя фактически и является доходом, полученным от реализации работ, не является объектом налогообложения по НДС, поскольку согласно п. 1 ст. 167 НК РФ налог на добавленную стоимость должен исчисляться с момента определения налоговой базы по НДС, то есть в том месяце, когда непосредственно были произведены и переданы заказчику работы.

Пункт 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ гласит, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Таким образом, пени — штрафная санкция, взыскиваемая с должника за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Обложение НДС суммы неустойки

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Исходя из пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 — 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 гласит, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения НК РФ, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

В соответствии со ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Статья 106 АПК РФ гласит, что к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления, и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

На основании ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 N 121 «Обзор судебной практики по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах» для возмещения судебных расходов стороне, в пользу которой принят судебный акт, значение имеет единственное обстоятельство: понесены ли соответствующие расходы.

Так, основанием для взыскания с должника судебных расходов на оплату услуг представителя является факт несения кредитором соответствующих затрат на такого представителя.

Право кредитора, в пользу которого принят судебный акт, требовать возмещения указанных расходов за счет должника регламентировано АПК РФ.

Таким образом, взысканная сумма основного долга не является объектом налогообложения по НДС, поскольку согласно налоговому законодательству должна была быть учтена в период реализации соответствующих работ. Считаем, что в рассматриваемом случае денежные средства, полученные организацией в качестве возмещения судебных расходов на оплату услуг представителя, так же, как и суммы взысканных штрафных санкций, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС, поскольку указанные доходы не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), также имеют самостоятельную правовую природу и, следовательно, НДС не облагаются.

Статья написана по материалам сайтов: 112buh.com, 3zprint-msk.ru, buh-experts.ru.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий