+7 (499) 938-56-19  Москва

+7 (812) 467-37-83  Санкт-Петербург

8 (800) 511-49-68  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ

Согласно п. 4 Положения о бухгалтерском учете «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденного приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н, связанными сторонами могут являться юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние. Связанными сторонами могут выступать:

  • а) юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации. В ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» дается следующее определение: «аффилированные лица — физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность»;
  • б) юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности;
  • в) организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между ними.

Операциями со связанной стороной могут быть: приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; финансовые операции, включая предоставление займов; передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств; другие операции. В п. 9 ПБУ 11/2008 отмечается, что перечень связанных сторон, информацию о которых необходимо отразить в бухгалтерской отчетности, организация формирует самостоятельно. При составлении перечня связанных сторон надо исходить из содержания отношений между ними, т.е. должен соблюдаться принцип приоритета экономического содержания над юридической формой.

Согласно п. 11 ПБУ 11/2008 связанные стороны подразделяются на следующие группы:

  • • основные хозяйственные общества (товарищества);
  • • дочерние хозяйственные общества;
  • • преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;
  • • зависимые хозяйственные общества;
  • • участники совместной деятельности;
  • • основной управленческий персонал организации или ее основного хозяйственного общества (товарищества);
  • • другие связанные стороны.

Информация об операциях со связанными сторонами указывается отдельно для каждой из перечисленных групп.

По операциям, которые организация проводила в течение отчетного периода (отчетного года), необходимо отразить следующую информацию:

  • • характер отношений со связанной стороной в соответствии с требованиями п. 6 ПБУ 11/2008;
  • • виды операций со связанной стороной: купля-продажа, аренда, заем, объем этих операций в абсолютном или относительном выражении. По операциям, которые не завершены на конец отчетного периода, приводятся стоимостные показатели;
  • • условия и сроки осуществления (завершения) операций, включая предоставление и получение обеспечений, гарантий и поручительств, а также форму расчетов;
  • • величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
  • • величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

По основному управленческому персоналу указывается размер вознаграждений, выплаченных этим лицам. Причем вознаграждения включают выплаты как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно п. 12 ПБУ 11/2008 вознаграждения руководителей подразделяются на два вида — краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным относятся оплата за труд, отпускные, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и другие платежи в пользу работника, а также налоги, начисляемые на заработную плату, и платежи во внебюджетные фонды.

В состав долгосрочных входят:

  • • вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи по договорам добровольного страхования или договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников со страховыми организациями или негосударственными пенсионными фондами, а также иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии работникам по окончании ими трудовой деятельности);
  • • вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
  • • иные долгосрочные вознаграждения.

Данные о вознаграждениях приводятся в совокупности и отдельно по каждому виду.

МСФО 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах”

IAS 24 реферат.docx

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Кафедра Бухгалтерского учета

Тема: « МСФО 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах” »

Выполнил: студент 5 курса

специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

  1. Основная цель МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (Related Party Disclosures)……………………………………………… ……..….3
  2. Необходимость раскрытия информации о связанных сторонах……………..4
  3. Понятие «связанная сторона» и иные термины в рамках МСФО……….……4
  4. Виды связанных сторон……………………………………………………………… …………..…5
  1. Проблемы выявления связанных сторон………………………………………………….6
  1. Требования к составу раскрываемой информации о связанных сторонах………………………………………………………… …………………………………………11
  2. Проблемы раскрытия информации о связанных сторонах……………………13
  3. Изменения в МСФО 24 в связи с вступлением с 1 января 2011 в силу новой редакции………………………………………………………… …………………………….13
  4. История МСФО 24………………………………………………………………………… ………….14

Список использованной литературы…………………………………………………… ………16

Требования к раскрытию информации о связанных сторонах содержатся в МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (Related Party Disclosures). Этот стандарт имеет довольно продолжительную историю своего применения, но при этом нисколько не утратил, а скорее, наоборот, в значительной степени увеличил свою актуальность за последнее десятилетие.

Основной проблемой при выполнении требований МСФО (IAS) 24 является раскрытие так называемой «чувствительной» для компании информации, в частности сведений о контролирующих инвесторах, вознаграждениях и займах, предоставляемых директорам и ключевому управленческому персоналу или близким членам семей руководителей организации.

  1. Основная цель МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (Related Party Disclosures).

Основная цель МСФО 24 состоит в том, чтобы обеспечить раскрытие в финансовой отчетности информации, необходимой для привлечения внимания пользователя к возможному влиянию связанных с компанией сторон ( related parties ), а также операций и непогашенных остатков взаиморасчетов с такими сторонами на финансовое положение, и финансовые результаты компании.

Для формирования правдивой и объективной картины о деятельности компании ее финансовая отчетность должна содержать информацию о связанных сторонах, т.к. операции, осуществляемые между связанными сторонами, и используемые ими подходы к ценообразованию могут существенно отличаться от операций и сущности взаимоотношений с прочими экономическими субъектами.

2. Необходимость раскрытия информации о связанных сторонах.

В МСФО широко распространено понятие справедливой стоимости. По справедливой стоимости могут, а в некоторых случаях – должны, оцениваться различные активы и обязательства. Согласно МСФО справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или с помощью которой урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Иными словами:

  • стороны хотят совершить эту сделку, а вовсе не обязаны ее совершать;
  • они действуют, исходя из сложившейся на рынке ситуации (конкурентные преимущества, уровень цен, качество и т.д.);
  • стороны независимы друг от друга в процессе принятия решений о совершении операций.

Когда пользователь берет в руки финансовую отчетность компании, он предполагает, что компания совершает сделки, исходя из трех вышеуказанных положений. Если же на самом деле это не так, а в отчетности об этом не сказано, то пользователь финансовой отчетности не сможет составить правильное представление о финансовом состоянии компании, финансовых результатах деятельности и перспективах компании на будущее. В результате велика вероятность того, что пользователь такой отчетности примет неверные экономические решения.

Очевидно, что совершать операции, не отвечающие трем приведенным выше определениям, компания может, если ее действиями руководит другая организация либо это организация оказывает на нее значительное влияние.

Раскрытие информации о связанных сторонах является одним из важнейших требований МСФО, поскольку только при наличии такой информации инвестор, кредитор или другие заинтересованные пользователи могут принять обоснованное экономическое решение. Наряду с этим отражение подобных сведений в отчетности является для бухгалтеров довольно трудоемким в силу большого количества информации, требуемой к раскрытию, и ее «закрытостью».

  1. Понятие «связанная сторона» и иные термины в рамках МСФО.

Связанная сторона — стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.

Контроль — прямое или косвенное, через дочерние компании, владение более чем половиной акций, имеющих право голоса, или существенной частью таких акций и полномочиями, по уставу или соглашению, позволяющими направлять финансовую и оперативную политику руководства компании.

Значительное влияние — участие в принятии решений в сфере финансовой и оперативной политики компании, без права контроля за этой политикой. Значительное влияние может осуществляться несколькими способами, обычно оно принимает форму представительства в совете директоров, но также может реализовываться в процессе выработки политики компании, существенных операциях между компаниями, взаимного обмена управленческими кадрами или зависимости от технической информации. Значительное влияние может достигаться с помощью долевого владения, по уставу или по соглашению. При долевом владении значительное влияние предполагается в соответствии с определением, содержащимся в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании».

Сторона считается связанной, если:

  1. прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников:
  • контролирует компанию или контролируется ею, либо вместе с компанией является объектом совместного контроля (это включает материнские компании, дочерние организации и родственные дочерние компании);
  • имеет долю, обеспечивающую ей значительное влияние на компанию;
  • осуществляет совместный контроль над компанией.
  1. является ассоциированной компанией (в соответствии с МСФО (IAS) 28);
  1. представляет собой совместную деятельность, в которой организация является участником (в соответствии с МСФО (IAS) 31);
  2. входит в состав ключевого управленческого персонала организации или её материнской компании;
  3. является близким родственником любого лица, упоминаемого в пунктах 1 и 4;
  4. является организацией, которая контролируется или испытывает значительное влияние со стороны любого лица, упоминаемого в пунктах 4 и 5, или значительное право голоса принадлежит, прямо или косвенно, любому такому лицу;
  5. представляет собой план вознаграждений по окончании трудовой деятельности в интересах наемных работников компании или любой организации, являющейся связанной стороной компании.

Исходя из перечня связанных сторон, кратко можно сказать, что в основе отношений со стороной, называемой связанной, лежат отношения контроля либо значительного влияния.

Компании, контролируемые государством, должны раскрывать информацию по сделкам с другими управляемыми государством компаниями.

Стороны считаются не обязательно связанными, если:

  • две организации, просто потому, что у них общий директор или другой ключевой менеджер;
  • два участника, просто потому, что они осуществляет совместный контроль над совместной деятельностью;
  • организации, предоставляющие финансовые ресурсы, профсоюзы, коммунальные службы и государственные учреждения и агентства, просто в силу их обычного взаимодействия с организацией;
  • отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель или генеральный агент, с которым компания проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.
  1. Проблемы выявления связанных сторон.
    1. Согласно МСФО 24 организации будут являться связанными с компанией, если они прямо или косвенно контролируют компанию, либо контролируются ею.

Следует вернуться к понятию контроля и выделить его сущность. Контроль определяется в МСФО как полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности. В МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» устанавливаются признаки наличия контроля: компания прямо или косвенно (через дочернюю фирму) владеет более 50% голосующих акций компании, если не будет доказано, что такое владение не обеспечивает контроль.

Компания «Омега» владеет 10 0% акций компании В. Компания В владеет 60% акций компании А (остальные 40% распределены между разными акционерами, доля каждого не превышает 5%). Компания А владеет 10 0% акций компании С. Предположим, что владение более 50% акций всем обеспечивает контроль.

Согласно МСФО 27 компания также имеет контроль над другой компанией, если она владеет менее 50% голосующих акций, но обладает:

  1. возможностью иметь большинство голосов на заседаниях Совета директоров или равнозначного органа управления, при этом контроль над организацией осуществляется через этот Совет или орган;
  • или
  1. полномочиями определять финансовую и операционную политику организации согласно уставу или соглашению;
  • или
  1. возможностью управлять более чем 50% акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;
  • или
  1. правом назначать и смещать большинство членов Совета директоров или равнозначного органа управления другой организации, при этом контроль над организацией осуществляется через этот Совет или орган.

Другими словами, при определении наличия контроля необходимо проанализировать множество факторов, влияющих на отношения между сторонами. В этой связи оценка наличия контроля, особенно если нет преобладающего участия в капитале одного из акционеров, является очень субъективным процессом. Всегда есть риск того, что аудитор при оценке ситуации придет к другому мнению, нежели компания, составляющая отчетность. Главная цель бухгалтера (консультанта) на этом этапе собрать как можно больше доказательств в пользу наличия (или отсутствия) контроля.

    1. Согласно МСФО 24 организация будет являться связанной с компанией, если она имеет долю, обеспечивающую ей значительное влияние на компанию;
Это интересно:  Замена паспорта в МФЦ в 20 и 45 лет: пошаговая инструкция

Информация о связанных сторонах

Отечественные нормативные документы в области бухгалтерского учета все в большей степени начинают соответствовать общей идее и духу МСФО — удовлетворению информационных потребностей инвесторов компаний. Потребности эти, согласно концептуальным основам МСФО, состоят в том, чтобы с удовлетворительной полнотой увидеть положение дел в компании, в первую очередь, с экономической точки зрения, и оценить степень успешности ее деятельности, то есть фактически деятельности ее менеджмента.

Оценка успехов деятельности фирмы, в том числе, предполагает анализ фактических причин осуществления компанией тех или иных операций, то есть выявление факторов, оказавших влияние на характеристики финансового положения отчитывающейся организации. Таким фактором, наряду с прочими, может быть влияние, оказываемое на принятие решений менеджерами организации юридически сторонних по отношению к ней лиц. В МСФО отчитывающаяся компания и лица (лицо), могущие влиять на принятие решений, определяющих деятельность отчитывающейся компании, называются «связанными сторонами».

Как отмечается в МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», взаимоотношения между связанными сторонами — обычное явление в экономической деятельности.

Так, организации часто осуществляют часть своей деятельности через дочерние фирмы, совместную деятельность и ассоциированные компании. В таких обстоятельствах воздействие организации на финансовую и операционную политику объекта инвестиций осуществляется в форме контроля, совместного контроля или значительного влияния.

Отношения со связанными сторонами способны повлиять на финансовое положение организации. Связанные стороны могут вступать в сделки, в которые не вступают несвязанные стороны. Например, организация, продающая товары своей материнской организации по себестоимости, может отказать другому покупателю в поставке этих товаров на таких же условиях. Кроме того, операции между связанными сторонами не могут осуществляться в таких же объемах, как операции между несвязанными сторонами.

Финансовое положение организации может зависеть от взаимоотношений со связанными сторонами даже в отсутствие операций с ними. Влияние на операции, осуществляемые организацией с другими сторонами, может оказывать само существование таких взаимоотношений. Например, дочерняя организация может прервать отношения с торговым партнером после приобретения материнской компанией другой дочерней фирмы, занятой в той же сфере деятельности, что и бывший торговый партнер.

И наоборот, одна сторона может воздержаться от действий из-за значительного влияния другой стороны — например, дочерняя организация может получить инструкции от своей материнской организации не проводить исследования и разработки.

По этим причинам наличие информации об операциях связанных сторон, непогашенных сальдо взаиморасчетов и отношениях со связанными сторонами может повлиять на оценку деятельности организации пользователями финансовой отчетности, в том числе на оценку рисков и возможностей, с которыми организации предстоит иметь дело.

Исходя из этого, информация об операциях компании со связанными сторонами необходима инвесторам для того, чтобы оценить, насколько оправданными были решения об осуществлении операций с ними, повлиявших на финансовый результат; насколько характеристики таких операций отличаются от альтернативных сделок с лицами, в отношении которых организация не имеет таких зависимостей. Оценить, насколько операции со связанными сторонами были выгодны отчитывающейся организации как самостоятельному экономическому субъекту, акционерами которого они являются.

Таким образом, если, например, цель консолидированной отчетности состоит в том, чтобы представить группу компаний как единое экономическое целое, то представление в отчетности информации о связанных сторонах имеет целью подчеркнуть, что при ситуации взаимообусловленности деятельности нескольких лиц, отчитывающаяся организация, входящая в их число, представляет собой самостоятельный хозяйствующий субъект как с юридической, так и с экономической точки зрения. Соответственно, отграничению подлежат и интересы акционеров именно этой отчитывающейся фирмы, которые должны иметь возможность оценить соответствие этим интересам действий менеджмента компании.

Идея представления информации о связанных сторонах

Отечественные нормативные документы в области бухгалтерского учета все в большей степени начинают соответствовать общей идее и духу МСФО — удовлетворению информационных потребностей инвесторов компаний. Потребности эти, согласно концептуальным основам МСФО, состоят в том, чтобы с удовлетворительной полнотой увидеть положение дел в компании, в первую очередь, с экономической точки зрения, и оценить степень успешности ее деятельности, то есть фактически деятельности ее менеджмента.

Оценка успехов деятельности фирмы, в том числе, предполагает анализ фактических причин осуществления компанией тех или иных операций, то есть выявление факторов, оказавших влияние на характеристики финансового положения отчитывающейся организации. Таким фактором, наряду с прочими, может быть влияние, оказываемое на принятие решений менеджерами организации юридически сторонних по отношению к ней лиц. В МСФО отчитывающаяся компания и лица (лицо), могущие влиять на принятие решений, определяющих деятельность отчитывающейся компании, называются «связанными сторонами».

Как отмечается в МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», взаимоотношения между связанными сторонами — обычное явление в экономической деятельности.

Так, организации часто осуществляют часть своей деятельности через дочерние фирмы, совместную деятельность и ассоциированные компании. В таких обстоятельствах воздействие организации на финансовую и операционную политику объекта инвестиций осуществляется в форме контроля, совместного контроля или значительного влияния.

Отношения со связанными сторонами способны повлиять на финансовое положение организации. Связанные стороны могут вступать в сделки, в которые не вступают несвязанные стороны. Например, организация, продающая товары своей материнской организации по себестоимости, может отказать другому покупателю в поставке этих товаров на таких же условиях. Кроме того, операции между связанными сторонами не могут осуществляться в таких же объемах, как операции между несвязанными сторонами.

Финансовое положение организации может зависеть от взаимоотношений со связанными сторонами даже в отсутствие операций с ними. Влияние на операции, осуществляемые организацией с другими сторонами, может оказывать само существование таких взаимоотношений. Например, дочерняя организация может прервать отношения с торговым партнером после приобретения материнской компанией другой дочерней фирмы, занятой в той же сфере деятельности, что и бывший торговый партнер.

И наоборот, одна сторона может воздержаться от действий из-за значительного влияния другой стороны — например, дочерняя организация может получить инструкции от своей материнской организации не проводить исследования и разработки.

По этим причинам наличие информации об операциях связанных сторон, непогашенных сальдо взаиморасчетов и отношениях со связанными сторонами может повлиять на оценку деятельности организации пользователями финансовой отчетности, в том числе на оценку рисков и возможностей, с которыми организации предстоит иметь дело.

Исходя из этого, информация об операциях компании со связанными сторонами необходима инвесторам для того, чтобы оценить, насколько оправданными были решения об осуществлении операций с ними, повлиявших на финансовый результат; насколько характеристики таких операций отличаются от альтернативных сделок с лицами, в отношении которых организация не имеет таких зависимостей. Оценить, насколько операции со связанными сторонами были выгодны отчитывающейся организации как самостоятельному экономическому субъекту, акционерами которого они являются.

Таким образом, если, например, цель консолидированной отчетности состоит в том, чтобы представить группу компаний как единое экономическое целое, то представление в отчетности информации о связанных сторонах имеет целью подчеркнуть, что при ситуации взаимообусловленности деятельности нескольких лиц, отчитывающаяся организация, входящая в их число, представляет собой самостоятельный хозяйствующий субъект как с юридической, так и с экономической точки зрения. Соответственно, отграничению подлежат и интересы акционеров именно этой отчитывающейся фирмы, которые должны иметь возможность оценить соответствие этим интересам действий менеджмента компании.

Категория «связанные стороны» в российской нормативной практике

Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 5н было утверждено ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».

Фактически цель его издания состояла в том, чтобы с учетом специфики российского законодательства воспроизвести в «отечественной интерпретации» положения МСФО (IAS) 24 в редакции 1994 года.

Согласно статье 4 действующей редакции данного Закона, под аффилированными лицами понимаются «физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность». Именно это определение понятия «аффилированные лица» было включено в ПБУ 11/2000.

Оценка представляемой в бухгалтерской отчетности компаний информации об аффилированных лицах стала предметом Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 9 «Аффилированные лица», введенного постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 45 (далее Стандарта), которым было установлено, что «аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся аффилированных лиц и раскрытия информации о них, а также влияния операций между аудируемым лицом и аффилированным лицом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица» (п. 3 Стандарта).

При этом, согласно пункту 10 Стандарта, в ходе аудиторской проверки аудитору необходимо обращать внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных аффилированных лиц, в том числе:

  • операции, предусматривающие нетипичные ситуации и условия, например, нестандартные цены, процентные ставки, поручительства и условия погашения;
  • операции, осуществленные без видимой причины с точки зрения логики бизнеса;
  • операции, содержание которых отличается от их формы;
  • операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом;
  • большой объем операций или значительные по сумме операции с отдельными потребителями или поставщиками (по сравнению с другими);
  • неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

В соответствии с пунктом 12 Стандарта, при проверке операций с аффилированными лицами аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции были должным образом учтены и раскрыты.

Значимость информации об аффилированных лицах как составляющей бухгалтерской отчетности подчеркивается предписанием пункта 15 Стандарта, согласно которому, «если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение».

Сегодня понятие «аффилированные лица» используется и в налоговом законодательстве, в частности, в НК РФ при определении особенностей квалификации сделок в целях налогообложения.

ПБУ 11/2008

ПБУ 11/2008 называется «Информация о связанных сторонах». Таким образом, в российскую практику нормативного регулирования бухгалтерского учета впервые вводится понятие «связанные стороны», не являющееся аналогом понятия «аффилированные лица».

Действительно, характер влияния каких-либо лиц на организацию, могущих определять ее деятельность, фактически выходит за рамки любого юридического определения конкретных форм правовых отношений хозяйствующих субъектов и, в том числе, не соответствует границам понятия «аффилированные лица». Речь должна идти именно о связанных сторонах, что и было учтено создателями ПБУ 11/2008.

Прежде всего, ПБУ 11 в новой редакции расширило круг организаций, которые должны представлять в своей отчетности информацию о связанных сторонах, до всех коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций (п. 1 ПБУ 11/2008).

Определение связанных лиц в ПБУ 11/2008, основанное, прежде всего, на наличии примеров его применения, в большей степени, по сравнению с предписаниями ПБУ 11/2000, соответствует МСФО (IAS) 24.

Согласно МСФО (IAS) 24, который вообще не дает общего определения понятия «связанные стороны», сторона (лицо) считается связанной с организацией, если эта сторона прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников:

  • контролирует организацию или контролируется ею, либо вместе с организацией является объектом совместного контроля (это включает материнские организации, дочерние организации и родственные дочерние компании);
  • имеет долю в организации, обеспечивающую ей значительное влияние на эту организацию;
    или
  • осуществляет совместный контроль над организацией;
  • является ассоциированной организацией (согласно определению в IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации») организации;
  • представляет собой совместную деятельность, в которой организация является предпринимателем (см. IAS 31 «Участие в совместной деятельности»);
  • входит в состав ключевого управленческого персонала организации или ее материнской организации;
  • является близким родственником любого лица, контролирующего организацию или входящего в состав ключевого управленческого персонала;
  • является организацией, которая контролируется, совместно контролируется или испытывает значительное влияние со стороны любого лица, относящегося к ключевому управленческому персоналу организации или являющегося близким родственником любого лица, контролирующего организацию или входящего в состав ключевого управленческого персонала, или значительное право голоса в которой принадлежит, прямо или косвенно, любому такому лицу;
    или
  • представляет план вознаграждений по окончании трудовой деятельности в интересах наемных работников данной организации или любой организации, являющейся связанной стороной данной организации.

При этом близкими родственниками являются те члены семьи частного лица, которые, предположительно, могут оказывать влияние на это лицо, либо сами оказываться под его влиянием в процессе взаимодействия с организацией. К ним могут быть отнесены: партнер частного лица из числа членов семьи и дети; дети партнера из числа членов семьи; иждивенцы частного лица или его партнера из числа членов семьи.

Под контролем в МСФО (IAS) 24 понимаются полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности. Совместный контроль — это согласованное по договору распределение контроля над экономической деятельностью.

Ключевым управленческим персоналом МСФО называет лиц, облеченных полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля деятельностью организации, в том числе любого директора такой организации.

Значительным влиянием считается возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики организации, но не контроль над такой политикой. Значительное влияние может достигаться через долевое владение, по уставу или по соглашению.

Пункт 4 ПБУ 11/2008, определяя связанные стороны как юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние, в качестве примеров таковых выделяет три позиции, составляющие закрытый список (подробнее см. комментарий к новому ПБУ на стр. 8).

Это интересно:  Легкий вред здоровью при ДТП

В сравнении с ПБУ 11/2000, список связанных сторон, признаваемых таковыми в российской бухгалтерской практике, значительно расширен. Вместе с тем, в сравнении с МСФО (IAS) 24, по-прежнему недостаточное внимание в определении связанных сторон уделяется частным лицам, могущим влиять на решения, принимаемые менеджментом отчитывающейся организации.

Важно отметить, что к операциям со связанными сторонами отнесены операции в рамках договора о совместной деятельности. Напомним, что согласно статье 1041 ГК РФ «Договор простого товарищества», по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Бухгалтерский учет операций организаций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, ведется в соответствии с ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденном приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н.

Значимо изменилось даваемое ПБУ 11/2008 определение операций организации со связанными сторонами. Согласно пункту 5 ПБУ 11/2008, «операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной.
Операциями со связанной стороной могут быть:
приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
приобретение и продажа основных средств и других активов;
аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
финансовые операции, включая предоставление займов;
передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;
предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;
другие операции»
.

В состав предписаний ПБУ добавлена очень важная норма (п. 12), согласно которой в составе информации о связанных сторонах организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, должна раскрывать информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из определенных ПБУ выплат (подробнее см. комментарий к новому ПБУ на стр. 11).

Цель этой информации заключается в том, чтобы раскрыть потенциальную связь между вознаграждениями основному управленческому персоналу и показателями деятельности компании, зависящими от решений соответствующих лиц.

Информация о связанных сторонах: итоги

Необходимо признать, что содержание ПБУ 11/2008 в сравнении с предшествующей редакцией в значительно большей степени соответствует как содержанию МСФО (IAS) 24, так и экономическому содержанию понятия «связанные стороны» в российской практике, сохраняя при этом соответствие действующему российскому законодательству.

Вместе с тем, ряд моментов IAS 24 так и остался за рамками нового ПБУ. Прежде всего, как отмечалось выше, это относится к повышенному вниманию, уделяемому МСФО раскрытию отношений компании с частными лицами, способными оказывать влияние на ее деятельность. Также не получил специального раскрытия в тексте ПБУ рассматриваемый МСФО как весьма важный аспект идентификации непогашенных сальдо взаиморасчетов между организацией и связанными сторонами.

Говоря же о раскрытии информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности организаций в целом, необходимо сказать, что общий характер посвященных этому вопросу предписаний как МСФО (IAS) 24, так и ПБУ 11/2008, создавая большие возможности для реализации профессионального суждения бухгалтера, делает эти данные весьма субъективными и требует от пользователя значительных усилий для их прочтения. Это обстоятельство указывает на важную роль аудиторов, подтверждение отчетности которыми позволяет судить о том, что информация о связанных сторонах, представленная в отчетности организации, лишена, во всяком случае, намеренных искажений.

ПБУ 11/2000

Взяв за основу определение понятия «аффилированные лица» упомянутого выше Закона РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», ПБУ 11/2000 ограничило круг действия своих предписаний исключительно процедурой составления бухгалтерской отчетности акционерными обществами.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности ПБУ отнесло «данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом».

При этом в качестве «операции между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом» ПБУ 11/2000 определило любую операцию по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. В качестве примеров таких операций ПБУ назывались: приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов.

Согласно пункту 6 ПБУ 11/2000 случаи, когда в бухгалтерской отчетности организации должна раскрываться информация об аффилированных лицах, ограничивались следующими:

«контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;
организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;
организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц)».

При этом пунктом 7 ПБУ определялось, что ситуация, когда организация или физическое лицо контролирует другую организацию, имеет место, когда такая организация или физическое лицо имеет право:

«распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятьюдесятью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятьюдесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах».

Согласно пункту 8 ПБУ 11 старой редакции, ситуация, при которой можно констатировать, что организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, имеет место, когда такое лицо «имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее».

Пунктом 12 ПБУ 11/2000 устанавливалось, что если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, информация о характере отношений с ним; видах осуществленных с аффилированным лицом операций; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним. При этом пункт 13 ПБУ 11/2000 определял, что в случае, когда организация или физическое лицо контролирует другую организацию, или организация контролируется непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Согласно пункту 14 ПБУ 11/2000, информация об аффилированных лицах должна была включаться в бухгалтерскую отчетность организации как элемент пояснительной записки, входящей в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела. При этом построение аналитического учета организации должно было обеспечивать формирование информации об аффилированных лицах (п. 15 ПБУ 11/2000). Безусловно, хозяйственная практика, потребности пользователей отчетности делали ПБУ 11/2000 все меньше отвечающим реальным запросам рынка экономической информации. Прежде всего, это объяснялось ограничением круга связанных сторон исключительно аффилированными лицами в отношении акционерных обществ. Соответствующей корректировки норм в области регулирования порядка раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности российских компаний потребовал и выход в свет новой редакции МСФО (IAS) 24.

Ситуация изменилась с выходом в свет утвержденного приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».

Раскрытие информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности

Взаимоотношения между связанными сторонами в рыночной экономике. Сложность выявления связанных сторон. Соответствие крупных компаний требованиям МСФО (IAS) 24. Составление контрольного списка. Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид контрольная работа
Язык русский
Дата добавления 11.04.2012

Взаимоотношения между связанными сторонами весьма распространены в рыночной экономике. Они могут влиять на результаты деятельности и финансовые результаты компании, представляющей финансовую отчетность. Такое влияние может быть существенным даже тогда, когда между связанными сторонами не осуществлялось никаких операций. Поэтому МСФО-24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» требует, чтобы существенная информация о связанных сторонах, влияние их наличия на результаты хозяйственной деятельности составителя отчета раскрывались в примечаниях к финансовой отчетности. Целью данного стандарта является — обеспечение раскрытия такой информации в финансовой отчетности организации, которая необходима: — для привлечения внимания к возможному влиянию связанных с ней сторон, — а также операций и непогашенных сальдо взаиморасчетов с такими сторонами на ее финансовое положение, прибыль или убыток.

Раскрытие информации о связанных сторонах является одним из важнейших требований МСФО, поскольку только при наличии такой информации инвестор, кредитор или другие заинтересованные пользователи могут принять обоснованное экономическое решение. Наряду с этим отражение подобных сведений в отчетности является для бухгалтеров довольно трудоемким в силу большого количества информации, требуемой к раскрытию, и ее «закрытостью».

Требования к раскрытию информации о связанных сторонах содержатся в МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Этот стандарт имеет довольно продолжительную историю своего применения, но при этом нисколько не утратил, а скорее, наоборот, в значительной степени увеличил свою актуальность за последнее десятилетие. Первая версия МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (Related Party Disclosures) вступила в силу еще в 1986 году, в 1994 году в нее были внесены изменения.

Основной проблемой при выполнении требований МСФО (IAS) 24 является раскрытие так называемой «чувствительной» для компании информации, в частности сведений о контролирующих инвесторах, вознаграждениях и займах, предоставляемых директорам и ключевому управленческому персоналу или близким членам семей руководителей организации.

Несмотря на кажущуюся прозрачность и прямолинейность требований стандарта, при составлении финансовой отчетности по МСФО специалисту, ответственному за ее подготовку, придется выработать методику для правильного применения МСФО (IAS) 24. На практике это означает, что необходимо обеспечить решение нескольких задач, связанных с представлением и раскрытием информации о связанных сторонах. Во-первых, нужно выявить потенциальные и конкретные связанные стороны организации. Во-вторых, необходимо выработать подходы к накоплению и обработке информации об операциях со связанными сторонами. В-третьих, придется проанализировать накопленную информацию и обеспечить ее должное представление и раскрытие в финансовой отчетности.

1. Выявление связанных сторон

Сложность выявления связанных сторон зависит от объема и характера взаимоотношений компании с третьими сторонами, а также с группой лиц внутри компании, которые могут быть отнесены к категории связанных сторон. Для небольшой компании, имеющей малое число контрагентов и схожие по своему характеру отношения с ними, определение связанных сторон может и не потребовать значительных усилий. В то же время для крупных компаний соответствие требованиям МСФО (IAS) 24 может оказаться достаточно трудоемким.

Для консолидированной финансовой отчетности, которая сама по себе раскрывает существенные взаимоотношения внутри консолидированной группы компаний, дополнительного раскрытия информации не требуется.

В стандарте подчеркивается, что не требуется раскрывать информацию о связанных сторонах:

— в консолидированной финансовой отчетности в отношении операций внутри консолидируемой группы;

— в финансовой отчетности материнской компании, когда она опубликована вместе с консолидированной отчетностью всей группы;

— в финансовой отчетности дочерней компании, находящейся в полной собственности материнской, если последняя зарегистрирована в той же стране и представляет консолидированную финансовую отчетность;

— в финансовой отчетности государственных компаний в отношении их операций с другими государственными компаниями.

Определение данного стандарта достаточно емкое. Возможно, для практического его применения будет удобно составить контрольный список потенциальных связанных сторон, который может быть использован для тестирования контрагентов. Такой список должен включать как минимум следующие стороны.

Таблица 1 — Перечень связанных сторон

Компании, прямо или косвенно

контролирующие другую компанию, контролируются другой компанией

или находятся под общим контролем

Организации, предоставляющие финансовые ресурсы

Частные лица, прямо или косвенно владеющие пакетами голосующих акций, дающих возможность оказывать значительное влияние

на компанию, а также их ближайшие

Компании, у которых директором является одно и то же лицо, если оно со значительной вероятностью не может влиять на политику компаний в их взаимных операциях

Директора, старшие должностные

лица и ключевой управленческий

персонал компании, а также их ближайшие родственники

Отдельные поставщики и покупатели, агенты и посредники даже по крупным сделкам, создающим условия определенной экономической зависимости

Компании, в которых значительные пакеты голосующих акций принадлежат директорам, ключевому управленческому персоналу, ключевым акционерам или лицам, на которых они могут оказывать значительное влияние

Правительственные учреждения и агентства, коммунальные службы и муниципальные органы

2. Сбор информации о связанных сторонах

После составления контрольного списка необходимо определить, какие из присутствующих в нем контрагентов в действительности являются связанными сторонами. Первичная информация для этого может быть получена непосредственно из учетных записей самой отчитывающейся организации. Если же имеющихся данных недостаточно, то используется любая иная доступная информация.

Таким образом, с точки зрения возможности получения информации всю совокупность потенциальных связанных сторон организации можно условно разделить на «непосредственные» и «опосредованные» связанные стороны. Непосредственными связанными сторонами будем называть такие, наличие «особых» отношений с которыми можно определить на основе внутренней информации. К ним обычно относятся:

Это интересно:  Можно ли продать безалкогольное пиво несовершеннолетнему

— непосредственная материнская компания;

— компания — участник совместного предприятия (если отчитывающаяся организация является совместным предприятием);

— компания — инвестор со значительным влиянием;

— дочерние компании отчитывающейся организации;

Непосредственными связанными сторонами можно также назвать и связанных с организацией физических лиц, в том числе контролирующего инвестора, инвестора со значительным влиянием, участника совместного предприятия, членов ключевого управленческого персонала отчитывающейся организации и, возможно, членов ключевого управленческого персонала ее непосредственной материнской компании. Наличие или отсутствие у компании опосредованных связанных сторон может быть определено только на основе информации, предоставляемой из внешних источников. Ими, как правило, выступают непосредственные связанные стороны. Так, анализ консолидированных финансовых отчетностей непосредственной и конечной материнских компаний отчитывающейся организации (при условии, что они также готовят отчетность по МСФО) может обеспечить информацию о материнских компаниях отчитывающейся организации (промежуточных и конечной) или конечном контролирующем инвесторе, а также о других компаниях, входящих в одну с ней группу.

Информация о близких членах семьи может быть получена путем направления им письменных запросов. Важно учесть, что запросы, направляемые лицам, участвующим в капитале компании или осуществляющим совместное управление ею, должны содержать информацию, позволяющую им идентифицировать потенциальные связанные стороны. Таким образом, функция по обнаружению и информированию составителей финансовой отчетности о наличии связанных сторон данной категории ложится на те непосредственные связанные стороны, к которым адресованы запросы. Качество же полученной информации будет зависеть как от точности подготовленных запросов, так и отчетности и старания опрашиваемых респондентов. И если первый фактор находится под контролем бухгалтера, то второй полностью попадает в сферу профессиональной этики членов ключевого управленческого персонала организации и других опрашиваемых связанных сторон. Отдельного внимания заслуживает раскрытие информации о связанных сторонах в финансовой отчетности организаций, контролируемых или находящихся под значительным влиянием государства. Хотя на практике такие организации чаще всего вступают в отношения как несвязанные стороны, действующая редакция стандарта требует раскрытия операций между ними как операций между связанными сторонами.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 операции со связанными сторонами должны обособленно раскрываться в финансовой отчетности. Это означает, что данная информация должна либо изначально регистрироваться обособленно, либо обособляться на основе анализа операций в конце отчетного периода. В системах автоматизированного бухгалтерского учета, допускающих многомерные классификации и группировки учетных данных, реализация как первого, так и второго подходов обычно не вызывает проблем. Анализируя информацию за предыдущие годы, бухгалтер уже на начало периода располагает приблизительным списком связанных сторон и может соответствующим образом настроить информационную систему на обработку операций с ними. Однако некоторые операции приобретут статус операций со связанными сторонами только в конце отчетного периода, когда будет получена соответствующая информация по запросам, направленным для выявления опосредованных связанных сторон. Для обособления таких операций потребуется дополнительная обработка учетных данных перед составлением финансовой отчетности.

3. Представление и раскрытие информации о связанных сторонах в финансовой отчетности

Требования МСФО (IAS) 24 о раскрытии информации о связанных сторонах могут быть представлены в виде схемы .

Согласно МСФО (IAS) 24 осуществление операций между связанными сторонами подразумевает передачу ресурсов, услуг или обязательств независимо от того, взимается за это плата или нет.

Стандарт требует раскрытия в финансовой отчетности взаимоотношений контроля, даже если в отчетном периоде не осуществлялось никаких операций между связанными сторонами и отсутствует сальдо взаиморасчетов. Обязательному раскрытию подлежит также наименование материнской компании отчитывающейся организации, а если она не является конечной контролирующей стороной, то наименование этой конечной контролирующей стороны. В качестве конечной контролирующей стороны может выступать, например, контролирующий инвестор или группа таких инвесторов.

Рассматривая те или другие стороны в качестве связанных или зависимых сторон, необходимо обращать внимание не только на юридическую характеристику, но и на содержание имеющихся взаимоотношений. При наличии контроля информация об отношениях контроля между связанными сторонами раскрывается независимо от того, проводились ли между ними какие-либо операции или не проводились. По операциям, проведенным между связанными сторонами, должна быть раскрыта информация о характеристике операций и их составных элементах.

связанный сторона финансовый отчетность

Таблица 2 — Примерный перечень операций и их элементов, требующих раскрытия в контексте информации о связанных сторонах

Перечень элементов операций

Закупки и продажи товаров, включая незавершенные изготовлением

Показатели объема операций в сумме либо в долевом выражении

Закупки и продажи имущества и других активов

Статьи, подлежащие погашению в сумме либо в долевом выражении

Оказание или получение услуг

Поскольку составителям финансовой отчетности сложно или даже невозможно установить результат влияния связанных сторон, которое не проявляется через операции между ними, стандарт не требует раскрытия

информации о таком влиянии

Передача исследований и разработок

Финансовые операции, кредиты, взносы в уставный капитал

Гарантии и залоги

4. Сравнительный анализ ПБУ 11/2008 и МСФО 24

Аналогом МСФО 24 в российской практике является ПБУ 11/2008, которое в конце апреля 2008 года утвердил Минфин России.

ПБУ 11/2008 называется «Информация о связанных сторонах». Таким образом, в российскую практику нормативного регулирования бухгалтерского учета впервые вводится понятие «связанные стороны», не являющееся аналогом понятия «аффилированные лица».

Нормы нового бухгалтерского стандарта следует применять при составлении бухгалтерской отчетности с 2008 года. Проанализируем основные положения документа и посмотрим, соответствуют ли они международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 24).

Минюст России 26 мая 2008 года зарегистрировал приказ Минфина России от 29.04.2008 № 48н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Информация о связанных сторонах”» (ПБУ 11/2008). Новый бухгалтерский стандарт пришел на смену ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Названный приказ Минфина России вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год.

Напомним, что ПБУ 11/2000 было разработано на основе МСФО 24 в редакции 1994 года. Необходимость обновления этого документа связана прежде всего с тем, что с 1 января 2005 года применяется новая редакция МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Именно на нее специалисты финансового ведомства и ориентировались, обновляя текст бухгалтерского стандарта, посвященного вопросам отражения в бухучете информации о связанных сторонах.

Кроме того, ранее ПБУ 11/2000 применяли только акционерные общества. Именно они раскрывали в отчетности информацию об аффилированных лицах. С 2008 года нормы нового ПБУ 11/2008 распространяются на все коммерческие организации, кроме кредитных.

Что касается субъектов малого предпринимательства, то пользоваться ПБУ 11/2008 они не должны. Исключение — те из них, кто полностью или частично публикует бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством РФ, учредительными документами или по собственной инициативе.

Раскрывать информацию о связанных сторонах не придется, если отчетность формируется для внутренних целей организации, представления в органы статистики или кредитные организации.

Под связанными сторонами понимаются юридические и физические лица, которые способны оказывать влияние на деятельность отчитывающейся организации или на деятельность которых способна оказывать влияние отчитывающаяся организация. Такое определение дано в пункте 4 ПБУ 11/2008.

Информация о связанных сторонах очень важна для пользователей бухгалтерской отчетности. Дело в том, что взаимоотношения этих лиц влияют на финансовое положение и результаты деятельности организации, представляющей отчетность.

Например, иногда со связанной стороной проводятся хозяйственные операции, на которые независимая организация не согласилась бы. И суммы сделок могут значительно отличаться от сумм по аналогичным договорам с независимыми компаниями. Даже если операции со связанными сторонами не осуществляются, сам факт существования связи может повлиять на операции с другими несвязанными сторонами.

Отличия ПБУ 11/2008 от МСФО 24

Несмотря на то, что ПБУ 11/2008 было разработано в соответствии с МСФО 24, российский стандарт заметно отличается от своего прототипа.

В частности, согласно МСФО 24 к связанным сторонам относятся отчитывающаяся организация и близкие родственники аффилированных лиц (владельцев компании и основного управленческого персонала), юридические лица, которые находятся под контролем или влиянием близких родственников владельцев компании и основного управленческого персонала.

Близкие родственники — это те, кто потенциально может влиять на указанных физических лиц или оказываться под их влиянием в процессе деловых отношений с отчитывающейся компанией.

В перечень связанных сторон, приведенный в ПБУ 11/2008, близкие родственники владельцев и руководителей компании не включены.

На основании МСФО 24 связанными являются стороны, которые осуществляют совместный контроль над третьим юридическим лицом. В этом случае организации заключают соглашение о проведении совместного контроля за экономической деятельностью компании и распределяют между собой права контроля. Российский стандарт не признает связанными сторонами организации, которые осуществляют совместный контроль.

Кроме того, трактовка понятий «контроль» и «значительное влияние» в ПБУ 11/2008 отличается от аналогичных определений МСФО 24.

В соответствии с международными стандартами контроль за деятельностью компании может быть обеспечен только в случае владения контрольным пакетом акций, то есть участие в уставном капитале должно быть свыше 50%. Владение же существенной частью акций компании (от 20 до 50%) может обеспечить лишь значительное влияние, но не контроль над деятельностью компании. В ПБУ 11/2008 владение долей в уставном капитале свыше 20% расценивается как контроль, а менее 20% — как наличие значительного влияния.

Необходимо признать, что содержание ПБУ 11/2008 в сравнении с предшествующей редакцией в значительно большей степени соответствует как содержанию МСФО (IAS) 24, так и экономическому содержанию понятия «связанные стороны» в российской практике, сохраняя при этом соответствие действующему российскому законодательству.

Вместе с тем, ряд моментов IAS 24 так и остался за рамками нового ПБУ. Прежде всего, как отмечалось выше, это относится к повышенному вниманию, уделяемому МСФО раскрытию отношений компании с частными лицами, способными оказывать влияние на ее деятельность. Также не получил специального раскрытия в тексте ПБУ рассматриваемый МСФО как весьма важный аспект идентификации непогашенных сальдо взаиморасчетов между организацией и связанными сторонами.

Говоря же о раскрытии информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности организаций в целом, необходимо сказать, что общий характер посвященных этому вопросу предписаний как МСФО (IAS) 24, так и ПБУ 11/2008, создавая большие возможности для реализации профессионального суждения бухгалтера, делает эти данные весьма субъективными и требует от пользователя значительных усилий для их прочтения. Это обстоятельство указывает на важную роль аудиторов, подтверждение отчетности которыми позволяет судить о том, что информация о связанных сторонах, представленная в отчетности организации, лишена, во всяком случае, намеренных искажений.

Список использованных источников

3. МСФО 24 «Информация о связанных сторонах» — Режим доступа: www.1c-msfo.ru.

Подобные документы

Экономическое содержание понятия «информации о связанных сторонах». Операции между связанными сторонами. Состав информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. Анализ соответствия российского стандарта содержанию международного стандарта отчетности.

курсовая работа [29,4 K], добавлен 08.09.2011

Материальные и нематериальные активы. МСФО 16 «Учёт основных средств». МСФО 38 «Нематериальные активы». МСФО 17 «Аренда». МСФО 40 «Инвестиционная собственность». Раскрытие информации о связанных сторонах. МСФО 3 «Объединение бизнеса».

контрольная работа [17,2 K], добавлен 11.08.2007

Содержание МСБУ 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Предписание принципов определения и представления прибыли на акцию. Установление порядка отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчётности фирмы.

курсовая работа [28,0 K], добавлен 18.02.2015

Сбор, обработка и передача финансовой и нефинансовой информации, которая должна отличаться регулярностью, своевременностью, простотой формы и восприятия. Структура и содержание бухгалтерского баланса. Особенности составления бухгалтерской отчетности.

курсовая работа [112,8 K], добавлен 09.06.2011

Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Оренбургэнерго». Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности: понятие, способы, назначение, содержание. Расчет и оценка показателей платежеспособности ОАО «Оренбургэнерго».

курсовая работа [58,7 K], добавлен 08.08.2010

Учет выручки в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Признание выручки при предоставлении услуг. Отражение процентов, лицензионных платежей и дивидендов в составе выручки. Раскрытие информации о выручке в финансовой отчетности.

курсовая работа [39,4 K], добавлен 26.07.2010

Организация контроля за состоянием расчетов на предприятии. Теоретические аспекты понятия связанных сторон, выявление связанных сторон и анализ информации об операциях с ними. Проведение операций со связанными сторонами и аудиторские выводы на их основе

курсовая работа [21,3 K], добавлен 30.01.2011

Общие требования, состав, представление и публичность бухгалтерской отчетности, формирование ее показателей. Понятие и структура международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Основные цели и причины перехода Российской Федерации на МСФО.

курсовая работа [99,1 K], добавлен 05.03.2014

Порядок раскрытия в финансовой отчетности информации о налоговых обязательствах в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности и МСФО. Рекомендации по совершенствованию информационной системы бухгалтерского учета и отчетности.

курсовая работа [80,4 K], добавлен 10.04.2014

Учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01. Общие правила отражения информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности. Учет материалов по фактической себестоимости и по учетной цене.

курсовая работа [83,5 K], добавлен 24.10.2014

Статья написана по материалам сайтов: stud24.ru, buh.ru, stud.wiki.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector