8 (800) 700-95-46  Бесплатная консультация с юристом

Оборудование как основное средство, документооборот по учету оборудования

Не все активы, приобретенные организацией для использования в деятельности, можно непосредственно учесть в составе основных средств. Многие виды оборудования требуют предварительного монтажа и наладки, проведения испытаний. Включение в состав основных средств объектов, требующих монтажа, осуществляется после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию.
Об учете оборудования, требующего монтажа, об учете расходов на выполнение работ по монтажу оборудования, о документальном оформлении операций по приобретению и монтажу оборудования мы расскажем в предлагаемой вам статье.
К оборудованию, требующему монтажа и предназначенному для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 30 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета), относится технологическое, энергетическое и производственное оборудование, включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий. К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
Для учета оборудования, требующего монтажа, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 07 Оборудование к установке», причем отмечено, что этот счет используется организациями-застройщиками.

Обратите внимание! На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа:
— транспортные средства;
— свободно стоящие станки;
— строительные механизмы;
— сельскохозяйственные машины;
— производственный инструмент и инвентарь;
— измерительные приборы.

Если организация не имеет возможности провести монтаж приобретенного оборудования самостоятельно, то для этих целей привлекаются специализированные монтажные организации. Работы по монтажу оборудования выполняются на основании договора подряда, заключаемого между заказчиком и подрядчиком. Напомним, что в соответствии со ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами, что следует из п. 4 ст. 753 ГК РФ. Справка о стоимости выполненных работ и затрат, подписанная обеими сторонами, является основанием для оформления результатов сдачи работ и расчетов между заказчиком и подрядчиком.

Бухгалтерский учет оборудования (требующего и не требующего монтажа)

«Консультант Бухгалтера», N 9, 2000

Общие положения

В соответствии с п.4.1 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 (в ред. Постановления Госкомстата России от 21.10.1998 N 100, далее — Инструкция N 123) капитальные вложения в основные фонды по своей технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:

работ по монтажу оборудования;

оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;

инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;

прочих капитальных работ и затрат.

Таким образом, затраты по приобретению и монтажу оборудования являются элементами технологической структуры капитальных вложений. Это значит, что должен быть организован раздельный учет оборудования, требующего монтажа, монтажных работ и оборудования, не требующего монтажа.

Перечень работ, относимых к работам по монтажу оборудования, приведен в п.4.3 Инструкции N 123. В частности, к таким работам относятся:

работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно — транспортного, насосно — компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа (сборка и установка санитарно — технического оборудования, учитываемого в стоимости строительных работ, относятся к строительным работам);

работы по устройству подводок к оборудованию (подвод воды, воздуха, пара, охлаждающих жидкостей, прокладка, протяжка и монтаж кабелей, электрических проводов и проводов связи).

Оборудование подразделяется на оборудование, входящее и не входящее в сметы на строительство.

К оборудованию, входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, предусмотренные в проектах и сметах на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий, поддержание производственных мощностей и на строительство новых предприятий и объектов.

К оборудованию, не входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, которые в соответствии с установленным порядком разработки проектно — сметной документации для данной отрасли не подлежат включению в сметы на строительство предприятий и объектов, а также в сметы на расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий и поддержание производственных мощностей.

Разумеется, включению в инвентарную стоимость объекта входит только оборудование, входящее в сметы на строительство.

В состав оборудования, которое не входит в сметы не строительство, относятся транспортные средства, используемые подрядной строительной организацией при осуществлении уставной деятельности. Затраты по эксплуатации этого оборудования включаются в сметную стоимость строительно — монтажных работ.

В соответствии с п.4.6 Инструкции N 123 оборудование подразделяется на оборудование, требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры.

К этому оборудованию относятся также и электронно — вычислительные машины, для сдачи в эксплуатацию которых требуется выполнить электромонтажные и пусконаладочные работы.

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты: локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и т.п.

Более подробно о различиях в отражении в бухгалтерском учете расходов по различным видам оборудования рассматривается ниже.

Обязанности заказчика при передаче оборудования в монтаж

Наиболее распространенной схемой обеспечения строительства оборудованием (как требующим, так и не требующим монтажа) является схема, в соответствии с которой обязанность по поставке оборудования на стройку возлагается на заказчика.

В этом случае на заказчика возлагаются определенные обязанности, а сама поставка оборудования должна производиться с выполнением определенных условий, сформулированных в соответствующих СНиП (строительных нормах и правилах). Ниже мы приводим основные из этих обязанностей и условий без ссылки на соответствующие СНиП.

Оборудование должно поставляться на стройку и передаваться в монтаж комплектно в соответствии с проектной документацией, техническими условиями и договорами на поставку. Передача оборудования от заказчика к подрядчику должна производиться в сроки, обусловленные в графике, являющимся обязательным приложением к договору подряда.

В технических условиях на изготовление оборудования индивидуального исполнения заказчиком должны учитываться требования монтажной технологии.

При передаче оборудования в монтаж производится его внешний осмотр без разборки на узлы и детали. При этом представители соответствующих служб организации — заказчика (отдела комплектования и хранения, производственного отдела и т.п.) обязаны проверить:

соответствие оборудования технологической части проекта и заказной спецификации;

по заводской документации — выполнение предприятием — изготовителем контрольной сборки, обкатки, стендовых и других испытаний, предусмотренных стандартами или техническими условиями на оборудование, а также соответствие допусков, зафиксированных в заводской документации, нормируемым значениям;

комплектность оборудования, в том числе предусмотренных техническими условиями предприятия — изготовителя специального инструмента и приспособлений;

отсутствие видимых повреждений и дефектов оборудования, сохранность окраски, консервирующих и специальных покрытий, сохранность пломб;

наличие и полноту технической документации предприятий — изготовителей, необходимой для производства монтажных работ.

При выявлении какого-либо из перечисленных недостатков, следует принять решение о порядке его устранения.

Возможны следующие варианты:

  1. В допущенных нарушениях виновен поставщик. В этом случае суммы материального ущерба, связанного с устранением недостатка, должны быть отнесены на счет виновной организации:

дебет счета 63 «Расчеты по претензиям» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при оформлении этой проводки предполагается, что недостаток устранен силами других сторонних организаций.

Если же устранить недостаток подобным образом невозможно (например, при отсутствии или некомплектности технической документации), на счет виновной организации может быть отнесена сумма упущенной выгоды, связанной с задержкой сроков строительства, возмещение подобных убытков подрядной строительной организации и т.п.:

дебет счета 63 кредит счета 83 «Доходы будущих периодов» — в данном случае суммы, причитающиеся к получению от поставщика должны быть отнесены в состав внереализационных расходов. Вместо счета 83 в данной проводке может применяться и счет 80 «Прибыли и убытки». Однако, по нашему мнению, наиболее правомерным является именно такая схема — сначала санкции, причитающиеся к получению, относятся на счет учета доходов будущих периодов, а уже по поступлении денежных средств на расчетный счет эти суммы относятся на счет учета прибылей и убытков и включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. В обоснование данной позиции можно привести допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности или принцип своевременности, в соответствии с которыми, факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они произошли. При этом за основу принимается экономическое содержание операции.

В том случае, когда договором строительного подряда возмещение таких убытков не предусмотрено, а недостатки выявлены в сроки, позволяющие устранить их без ущерба для процесса строительного производства, данная проводка не оформляется, а недостатки устраняются поставщиком без проведения каких-либо расчетов:

дебет счета 63 кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — эта проводка отражает отнесение на счет виновных организаций сумм затрат вспомогательных производств (например, ремонтных цехов) организации — заказчика по устранению недостатков. Разумеется, это имеет смысл в том случае, когда заказчик располагает необходимыми возможностями и средствами.

При определенных условиях устранение недостатков может производить и подрядчик. В этом случае в бухгалтерском учете возмещение затрат оформляется так же, как если бы недостатки устраняла сторонняя организация (то есть с использованием счета 76). Применение счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по нашему мнению, в данном случае нецелесообразно, так как это может стать причиной ошибки в аналитическом учете — например, эти суммы могут быть ошибочно включены в состав незавершенного строительства и позднее — в инвентарную стоимость объекта.

  1. В недостатках виновен заказчик. Здесь наиболее вероятным представляется возмещение ущерба, связанного с устранением недостатков за счет виновных лиц (должностных лиц отдела хранения, кладовщика и т.п.). Принятие решения о возмещении ущерба должно осуществляться в строгом соответствии с трудовым законодательством (то есть с проведением расследования причин и степени виновности должностных лиц и с обязательным изданием распорядительного документа о взыскании).
Это интересно:  Как отключить лимит на МТС?

В зависимости от того, чьими силами устранялись недостатки, в бухгалтерском учете эти операции будут оформляться проводками:

дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» дебет счета 76 (или 23) — на сумму стоимости ущерба, связанного с устранением выявленных недостатков;

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 84 — на сумму, отнесенную к возмещению за счет виновных лиц.

Передача оборудования в монтаж производится по заявкам монтажной организации в установленные сроки и в соответствии с принятой последовательностью производства строительно — монтажных работ. Для передачи — приемки заказчик и подрядчик приказами выделяют квалифицированных инженерно — технических работников. Передача оборудования в монтаж оформляется актом. Раньше форма акта была установлена Постановлением ЦСУ СССР от 14.12.1972 N 25 (форма N М-25). В настоящее время аналогичная форма в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации отсутствует. Тем не менее во всех нормативных документах, регулирующих учет капитальных вложений, акт передачи оборудования в монтаж упоминается. Следовательно, соответствующая форма должна быть разработана и утверждена в организации заказчика одновременно с утверждением учетной политики. По нашему мнению, за основу можно принять упоминавшуюся форму N М-25, так как в ней присутствуют все необходимые реквизиты, а состав информации, которая представлена в данной форме, позволяет организовать полноценный и своевременный учет движения оборудования к установке.

В акте, который подписывается заказчиком (сдал оборудование) и подрядчиком (принял оборудование), указывается:

наименование каждой номенклатурной единицы оборудования;

заводской номер или маркировка;

наименование и место нахождения завода — изготовителя оборудования;

дата поступления на склад заказчика и номер приемного акта;

стоимость каждой единицы оборудования, передаваемой по акту в монтаж.

В акте отмечается, что:

оборудование соответствует (или не соответствует) проектной спецификации или чертежу. Признаки несоответствия;

оборудование передано в монтаж комплектно или некомплектно. Указывается наименование технической документации, по которой определялась комплектность и производилась приемка, состав комплекта или в чем заключается некомплектность;

дефекты при наружном осмотре каждой единицы оборудования были обнаружены или не обнаружены; при обнаружении дефекты перечисляются с краткой характеристикой;

оборудование пригодно к монтажу.

При передаче оборудования в монтаж в карточке складского учета (в организации заказчика), которая заводится по каждому отдельному цеху, зданию, сооружению, делается отметка по каждой позиции: номенклатурный номер, наименование составных частей, приборов и др., данные о передаче монтажной организации (акт передачи, номер и дата, количество и стоимость). В карточку складского учета монтажной (подрядной строительной) организации вписывается номер требования о передаче в монтаж, дата, количество, стоимость.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе ревизии, монтажа и испытания, принятого в монтаж, составляется акт, в котором указывается:

заводской номер или маркировка;

наименование проектной организации и номер чертежа;

дата изготовления и дата поступления на склад заказчика;

наименование и краткое описание выявленных дефектов.

После передачи оборудования в монтаж и до момента подписания акта рабочей комиссией о приемки его для комплексного опробования оборудование учитывается на ответственном хранении у монтажной организации. Заказчик не вправе взыскивать с монтажной организации стоимость оборудования, переданного для монтажа. Но при этом подрядная организация несет материальную ответственность за сохранность, утрату или повреждение этого оборудования.

Учет затрат по приобретению оборудования, требующего монтажа

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры. К этому оборудованию относятся также и электронно — вычислительные машины, для сдачи в эксплуатацию которых требуется выполнить электромонтажные и пусконаладочные работы.

В договоре строительного подряда обеспечение строительства оборудованием может быть возложено как на застройщика, так и на подрядчика. Традиционно это является функцией заказчика. Здесь также необходимы пояснения. В период плановой экономики существовало понятие фондирования материально — производственных запасов, в том числе и оборудования, предназначенного для установки на строящийся объект. Нельзя сказать, что используемая схема обеспечения строек оборудованием и частью материалов была идеальной, но она позволяла достаточно эффективно организовывать размещение и развитие производства в масштабах отдельных отраслей и народного хозяйства в целом, а также обосновывать необходимость выделения финансирования по годам производственного цикла строительного производства. В настоящее время актуальность схемы, при которой именно заказчик обеспечивает стройку необходимым оборудованием, отнюдь не уменьшилась, изменились только аргументы в ее пользу. Не секрет, что инженерный состав заказчика в части проектного обеспечения стройки подготовлен значительно лучше, чем инженерный состав подрядчика. Поэтому в том случае, когда обеспечение оборудованием происходит через заказчика, практически исключены случаи установки оборудования с техническими характеристиками, не соответствующими проекту (как ни тривиально звучит, но замена всего одного механизма на аналогичный, но с другими параметрами, способна резко изменить всю производственную программу строящегося предприятия). Кроме того, при осуществлении функций по снабжению стройки материально — производственными запасами, подрядчик и заказчик руководствуются прямо противоположными взглядами — заказчик заинтересован в снижении затрат на приобретение оборудования и материалов (как, впрочем, и вообще на строительство), а подрядчик — в максимальном увеличении стоимости выполненных строительно — монтажных работ (хотя бы потому, что уровень плановой рентабельности, закладываемый в договорную цену, как правило, не дифференцируется в зависимости от вида выполняемых работ). Таким образом, наиболее целесообразным представляется сохранение за заказчиком функции по обеспечению стройки необходимым оборудованием и частью материалов, имеющих специфическое назначение (например, кабельная продукция).

В этом случае, конечно, бухгалтерский учет приобретения оборудования, монтажа и ввода его в эксплуатацию осуществляет застройщик.

Расходы по приобретению оборудования складываются из:

стоимости оборудования по счетам поставщиков;

транспортных расходов по доставке оборудования;

заготовительно — складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.).

То есть при приобретении и доставке оборудования оформляются проводки:

дебет счета 07 «Оборудование к установке» кредит счета 76 — на сумму стоимости оборудования и расходов, связанных с его доставкой.

Так как на стоимость оборудования относятся и складские расходы, то вполне правомерным будет последовательное распределение расходов, связанных с хранением оборудования (заработная плата складских рабочих, расходы по содержанию помещений, коммунальные платежи и т.п.) вплоть до момента передачи того или иного объекта в монтаж. Таким образом, стоимость оборудования будет тем выше, чем больше сроки его хранения с момента приобретения до передачи подрядчику. Это обстоятельство следует учитывать при планировании объемов финансирования как на предстоящий отчетный период, так и в целом на весь период строительства. Факторами в пользу предварительного обеспечения стройки оборудованием, могут быть инфляционные процессы, а также вероятность потерь вследствие возможных простоев.

Технология строительного производства может предполагать осуществление транспортных расходов по доставке оборудования со склада заказчика до приобъектного склада и некоторые заготовительно — складские расходы по хранению оборудования на приобъектном складе и доведению его до состояния, в котором оно пригодно к монтажу.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно — складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода.

То есть эти расходы должны распределяться между стоимостью оборудования, находящегося исключительно на приобъектном складе, а не на всю стоимость имеющегося у заказчика оборудования.

В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно — складские расходы до их списания на счет 07 на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций в учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете «Капитальные вложения» по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.

То есть после передачи оборудования в монтаж оформляется проводка:

дебет счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 07 — на сумму стоимости оборудования, включая заготовительно — складские расходы по центральному и приобъектному складам и все транспортные расходы.

Так как распределение перечисленных затрат практически возможно только по истечении отчетного месяца, а фактическая передача оборудования может производится в любой его день, целесообразно выработать единую политику по распределению подобных расходов — например, если оборудование отпущено до 15 числа отчетного месяца, то его стоимость не используется при распределении расходов за данный месяц и т.п. С точки зрения налогообложения здесь нарушения нет — в любом случае все затраты так или иначе попадут на счет 08, а окончательные расчеты по налогу на прибыль между бюджетом и заказчиком строительства возможны только по завершению всех работ по данному договору.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

В том случае, когда обеспечение строительства оборудованием осуществляется силами строительных организаций согласно договорам на строительство, его стоимость отражается в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной их стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

То есть схема проводок будет та же, что и при отражении в учете строительно — монтажных работ: дебет счета 08 кредит счета 60 — на сумму стоимости оборудования и работ, связанных с его монтажом.

Напомним, что в соответствии с п.4.3.7 Инструкции N 123 не включаются в объем работ по монтажу оборудования:

затраты по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусковых и наладочных работ;

работы по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов. Эти виды затрат подрядной строительной организации возмещаются за счет накладных расходов;

работы по доизготовлению, предмонтажной ревизии, устранению дефектов и повреждений оборудования. В данном случае расходы должны возмещаться той стороной, по чьей вине были допущены дефекты или повреждения оборудования.

Учет затрат на работы по монтажу оборудования

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение по учету долгосрочных инвестиций), при подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика — заказчика на счете 08 «Капитальные вложения» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

Это интересно:  Некоммерческие организации в сфере образования

Это значит, что отражение в бухгалтерском учете заказчика стоимости выполненных и принятых монтажных работ полностью аналогично отражению в учете строительных работ.

С точки зрения бухгалтерского учета отражение в учете стоимости выполненных монтажных работ является наиболее простым — функции бухгалтера фактически сводятся к номинальному контролю основных показателей, арифметической проверке представленных расчетных документов и своевременной разноске данных по регистрам бухгалтерского учета. Прочие контрольные операции — проверка соответствия фактически выполненных физических объемов указанным в расчетных документах, правильность применения расценок, проверка соблюдения сметного лимита, обеспечения данных работ необходимой проектно — сметной документацией — осуществляются другими подразделениями. Тем не менее из практики известно, что и в этом виде затрат могут допускаться ошибки, выявляемые только в бухгалтерии.

Самой распространенной проводкой в данном случае обычно бывает:

дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 60 — на сумму стоимости принятых к оплате строительно — монтажных работ.

В том случае, когда применяется авансовая система оплаты работ и при наличии дебетового сальдо по счету 61 «Расчеты по авансам выданным», одновременно должна быть сделана проводка:

дебет счета 60 кредит счета 61 — на сумму ранее выданных авансов.

Весьма нередки случаи, когда в силу тех или иных причин подрядчик завышает объемы выполненных работ (причем здесь не всегда наличествует умысел — может быть просто у подрядчика слабо организован бухгалтерский учет).

В этом случае возможны два варианта отражения в учете сумм завышений объемов выполненных работ:

  1. Завышение относится к отчетному периоду. В этом случае бухгалтерией никаких дополнительных проводок не делается. Сумма завышения снимается с объемов производственным или плановым отделом и к бухгалтерскому учету принимается уже уменьшенная стоимость монтажных работ. О принятом решении подрядная организация извещается в порядке, предусмотренном договором подряда или иными соглашениями. На уровне же бухгалтерского учета все расхождения регулируются при проведении сверок, которые традиционно осуществляются не реже одного раза в квартал. Эта традиция связана с тем, что при плановой экономике отчетные данные (представляемые ежеквартально), подаваемые в вышестоящие органы заказчиками и подрядчиками, сопоставлялись и любое расхождение было чревато серьезными последствиями. Сейчас такая сверка может быть произведена органами статистики или налоговой инспекции, правда, неясно, с какими целями. Целесообразность же такой формы сотрудничества безусловна — ежеквартальная сверка практически исключает ошибки при отражении данных в учете и отчетности и служит мощным инструментом дополнительного внутреннего финансового контроля.
  2. Если же завышение стоимости монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчиком выявлены после их принятия, в бухгалтерском учете на сумму завышения уменьшаются принятые от подрядчиков затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

То есть в зависимости от того, к какому периоду относится выявленное завышение, оформляются проводки:

дебет счета 08 кредит счета 60 (сторно) — в том случае, когда завышение осуществлено на объектах, не сданных в эксплуатацию, и стоимость затрат по которым продолжает числиться в составе незавершенного строительства, а само завышение выявлено до окончания отчетного года;

дебет счета 60 кредит счета 08 — в том случае, когда при прочих условиях, соответствующих предыдущей ситуации, суммы завышения выявлены в следующем отчетном году. Это обусловлено, в первую очередь, потребностями статистической отчетности;

дебет счета 60 кредит счета 96 «Целевые финансирование и поступления» — на сумму завышения по объектам, принятым в эксплуатацию, суммы финансирования по которым уже установленным порядком списаны, а хозяйственные отношения с подрядной организацией не прекращены.

Эта проводка оформляется в том случае, когда строительство осуществлялось за счет привлеченных средств или в интересах инвестора. Разумеется, удержанные суммы должны быть возвращены инвестору или засчитаны при последующих расчетах по финансированию.

Если строительство осуществлялось для собственных нужд и законченный строительством объект был оприходован по бухгалтерскому учету в организации, которая выступала застройщиком, необходимо уменьшить сумму инвентарной стоимости объекта и восстановить списанные источники финансирования:

дебет счета 60 кредит счета 96 (уместно открыть новый субсчет «Прочие источники финансирования»);

дебет счета 96 кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (субсчет источника финансирования);

дебет счета 88 кредит счета 01 (использование счета 47 в данном случае, по нашему мнению, неправомерно, так как выбытия объектов основных средств не происходит).

На первый взгляд, предложенная схема может показаться неудачной — фактического увеличения собственных источников не происходит. На самом деле это увеличение произойдет в следующих отчетных периодах, так как сумма задолженности перед подрядной организацией уменьшается при неизменной договорной сметной стоимости. Разумеется, при этом суммы снятые с задолженности попадут в состав прибыли организации — заказчика и, соответственно, подпадут под налогообложение. Но если быть до конца честным, то в факте завышения виноваты обе стороны строительного производства, причем как минимум в равной степени — одна из основных функций заказчика — контроль за правильностью отражения в расчетных документах фактически выполненных объемов строительно — монтажных работ. Таким образом, дополнительные суммы налога на прибыль являются, по существу, платой за некачественное выполнение заказчиком своих функций.

дебет счета 63 кредит счета 96 (или схема, аналогичная описанной в предыдущем абзаце, если строительство осуществлялось за счет собственных средств заказчика) — в том случае, когда строительство завершено, договорные отношения с подрядной организацией не продлены.

Данная ситуация является самой сложной для заказчика — ведение претензионной работы требует больших трудовых и финансовых затрат. Однако и в данном случае уместны рассуждения, высказанные выше, — во избежание подобных ситуаций нужно просто серьезнее организовать контроль и повысить требовательность к инженерному составу, ответственному за приемку выполненных работ. Кстати, если суммы завышения будут впоследствии отнесены на убытки заказчика, реакцию налоговой инспекции предсказать трудно — скорее всего, будет предъявлено требование об отнесении сумм нанесенного ущерба за счет виновных лиц.

В соответствии с Инструкцией N 123 основанием для отражения в отчетности (и, соответственно, в бухгалтерском учете) заказчика и подрядчика выполненного объема строительных и монтажных работ является составляемая подрядной организацией справка о стоимости выполненных работ и затрат, подписанная заказчиком и подрядчиком. В настоящее время применяется форма справки, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно — строительных работ» (форма N КС-3).

Справка по форме N КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику).

В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость строительно — монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы, надбавки за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах, изменение условий организации строительства и т.п.).

В Справке по требованию заказчика или инвестора приводятся данные по видам оборудования, относящегося к стройке (пусковому комплексу, этапу), к монтажу которого приступили в отчетном периоде. При этом в графе 2 указываются наименование и модель оборудования, а в графах 4, 5, 6 — данные о выполненных монтажных работах.

Объем выполненных монтажных работ, указываемый в справках, определяется по каждому объекту строительства по данным журнала учета выполненных работ.

Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты: локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и т.п.

В случае обеспечения застройщиком стройки указанными материальными ценностями он осуществляет учет их приобретения, включения в состав затрат по строительству объектов и ввода в эксплуатацию. Стоимость оборудования, не требующего монтажа, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете «Капитальные вложения» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

Отличие от учета оборудования, требующего монтажа, заключается в том, что счет 07 при этом не используется — суммы фактической стоимости оборудования не требующего монтажа формируются в порядке, установленном для формирования инвентарной стоимости отдельных объектов основных средств на счете 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств». В связи с использованием этого вида оборудования может возникнуть вопрос, как и кто должен его учитывать в период с момента выдачи со склада заказчика до ввода объекта в эксплуатацию и передачи (и объекта и всего оборудования) эксплуатирующей организации. Заметим, что эта проблема нам не кажется столь сложной. В период плановой экономики преждевременное списание стоимости немонтируемого оборудования «на выполнение» позволяло отчитаться о выполнении плана осуществления капитальных вложений (хотя, чаще всего, оборудование так и продолжало находиться на складе заказчика). В настоящее время такой необходимости нет. Поэтому срок между установкой (а не монтажом) оборудования и передачей его эксплуатирующей организации будет минимальным. В принципе, эту операцию можно производить уже после окончания всех строительно — монтажных работ и выдавать такое оборудование непосредственно представителю эксплуатирующей организации (минуя подрядчика). Если же, в силу каких-либо причин, установка оборудования на объекте необходима, то необходимо оговорить с подрядной организацией степень ответственности за его сохранность. Разумеется, в учете заказчика стоимость такого оборудования списанию со счета 08 не подлежит. Поэтому подрядчик может учитывать его только за балансом (счет 002 «Товарно — материальные ценности, принятые на ответственное хранение»). Списание с этого счета происходит после завершения расчетов с застройщиком, то есть после перехода результата всей работы к заказчику.

Затраты по перемещению оборудования, не требующего монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие объекты основных средств, строительные механизмы и др.), внутри организации относятся на издержки производства (обращения) — п.31 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н.

По передвижным строительным машинам и механизмам (экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, камнедробилки, бетономешалки и т.п.), числящимся в составе основных средств, затраты по доставке на стройку, по монтажу и демонтажу предусматриваются в составе расходов по эксплуатации указанных машин и механизмов и в их первоначальную стоимость не входят — п.31 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н.

Это интересно:  «Об образованиии РІ Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации»

При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций. В данном случае нет необходимости относить стоимость приобретенного подрядчиком и установленного на объект оборудования на счет 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств», но организация аналитического учета должна обеспечить формирование информации о стоимости и местонахождении каждого такого объекта (ведомости установленного оборудования).

Учет оборудования к установке

Обособленному учету подлежат основные средства, которые не могут использоваться по назначению сразу после их доставки на объект покупателя. Эта группа активов требует предэксплуатационной наладки, доработки, установки или оснащения дополнительными техническими элементами. В категорию таких основных средств могут включаться как единичные экземпляры оборудования, так и масштабные технические комплексы.

Понятие оборудования к установке в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете термин «оборудование к установке» объединяет комплекс амортизируемых материальных активов, которые до даты ввода в эксплуатацию должны подвергаться ряду подготовительных мероприятий. Эти объекты характеризуются такими свойствами:

  • предполагается долгосрочное использование оборудования;
  • высокая стоимость приобретения;
  • после начала эксплуатации актив способен влиять на размер получаемой предприятием материальной выгоды;
  • не могут быть запущены без первичного монтажа на специальной платформе, рабочем объекте, для некоторых видов оборудования требуется подвод коммуникаций, создание опор или подготовка фундамента;
  • требуется сборка основных элементов;
  • оборудованию может потребоваться настройка и программирование.

В группу основных средств, подлежащих установке, включают производственные, технологические активы, оборудование энергетического и лабораторного типа.

ВАЖНО! Нельзя отражать в составе оборудования к установке транспортные средства, машины сельскохозяйственного и строительного назначения, инструменты, используемые производственными рабочими, хозяйственный инвентарь и отдельно стоящие станки.

Особенности учета оборудования к установке

Основные средства, подлежащие предэксплуатационной сборке, настройке и установке приходуются предприятием на отдельный от других внеоборотных активов синтетический счет. По этим объектам обособленный учет на спецсчете ведется до приобретения оборудованием свойств работоспособного актива. После всего комплекса монтажных и наладочных работ производится запуск основного средства. В этот момент оформляется документация по вводу в эксплуатацию установленного оборудования, в учете составляется проводка перевода актива в состав ОС.

Техника отражается в учетных данных по суммарному объему понесенных затрат на ее покупку и предэксплуатационную подготовку:

  • оплаченная поставщику стоимость оборудования;
  • затраты, осуществленные на этапе доставки актива и его отгрузки на объект покупателя;
  • расходы, связанные с пуско-наладочными и монтажными мероприятиями;
  • величина ресурсов, затрачиваемых новым владельцем оборудования, на обеспечение необходимых условий хранения техники до ее запуска;
  • возведение опор для оборудования, платформ, фундамента.

При одновременной закупке нескольких единиц активов, требующих сборки и последующей установки, накопленные по их подготовке общие затраты подлежат распределению между задействованными объектами. Монтаж может быть произведен своими силами или с привлечением специалистов сторонних организаций. Процесс монтажа подразумевает проведение таких работ, как:

  • установка на площадке, отведенной для эксплуатации этого типа техники;
  • сборка составных элементов;
  • подсоединение измерительных и контрольных приборов, инженерных сетей;
  • проверка правильности наладки;
  • оценка работоспособности актива, исправности всех его деталей;
  • изолирование проводки.

ЗАПОМНИТЕ! Оборудование, требующее монтажа, которое на отчетную дату не успели ввести в эксплуатацию, должно быть отражено в бухгалтерской отчетности.

В форме Баланса для него предусмотрена строка 1190, в которой стоимость таких активов суммируется с денежной оценкой прочих внеоборотных объектов.

Постановка на учет предприятия техники, подлежащей сборке и установке, осуществляется на основании документации, подтверждающей факт приема-передачи актива (например, подписанный акт ОС-14). Направление техники в монтаж отражается актом ОС-15. Это мероприятие сопровождается переводом стоимости устанавливаемого основного средства на счет вложений во внеоборотные средства.

Объем расходов, понесенных в связи с монтажными мероприятиями, зачисляется на стоимость актива на основании одного из двух документов:

  • акт выполненных подрядной организацией работ;
  • бухгалтерская справка.

Последний бланк используется в случаях, когда предэксплуатационные работы выполнялись сотрудниками владельца оборудования, сторонние организации для монтажа не привлекались. После окончания подготовительного этапа проверяется работоспособность техники, правильность ее подключения, безопасность нового рабочего места для персонала. Следующий шаг – ввод в эксплуатацию. С этого момента оборудование причисляется к категории основных средств.

Счет и типовые проводки

Обозначение принадлежности актива к основным средствам, которые не могут быть введены в эксплуатацию сразу после приобретения и требуют дополнительных монтажных и настроечных работ, осуществляется путем отнесения их стоимости на 07 счет. Этот счет является активным, его предназначение – обособленный учет технических средств, которые на дату приобретения не готовы к вводу в действие.

Получение оборудования фиксируется дебетовым оборотом по 07 счету, передача в сборку, монтаж или настройку – по кредиту счета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дебетовое сальдо по 07 счету должно быть отражено в Балансе.

При помощи синтетического 07 счета повышается эффективность контроля сохранности устанавливаемого оборудования. Фирма, которой поручена сборка технических средств, приходует его составные части на забалансовом 005 счете дебетовым оборотом. При обратной передаче оборудования заказчику работ стоимость готового к эксплуатации основного средства снимается с 005 счета кредитовой записью.

Заказчик предэксплуатационного комплекса работ использует в своем учете такие типовые корреспонденции:

  1. Дебетование счета 07 с одновременным проведением кредитовых оборотов по счету 20 или 23 – запись свидетельствует об изготовлении хозяйственным способом технического оборудования для комплектования производственных линий.
  2. Д07 – К75 – подтверждение факта осуществления учредителем неденежного взноса в капитал компании в форме оборудования, требующего сборки.
  3. Д07 – К79 – оборудование было доставлено из филиала или обособленного подразделения предприятия.
  4. Д07 – К86 – приобретение техники является частью программы целевого финансирования;
  5. Д07 – К60 или 76 – основное средство, подлежащее монтажу, закуплено у поставщика.

После оприходования и постановки технических средств на баланс решается вопрос о том, кто будет заниматься сборкой, монтажом и отладкой. Процедура передачи объекта в монтаж отражается через проводку Д08 – К07. Все сопутствующие работам расходы будут причисляться к стоимости актива при помощи дебетовых оборотов по 08 счету в корреспонденции с 60 или 10 счетом. При подтверждении готовности объекта к вводу его в производственную деятельность составляется акт, осуществляется перевод техники по учетным данным в группу эксплуатируемых основных средств. Бухгалтер должен составить запись между Д01 и К08.

Если оборудование к установке вместо монтажных работ было продано третьим лицам, то в учете делаются записи выбытия такой техники и появления прочего дохода:

  • Д62 – К91 – отражение размера дохода, полученного от сделки по продаже актива, без учета НДС;
  • сумма налога показывается отдельной проводкой между Д91 и К68;
  • все принятые ранее к учету затраты по приобретению основных средств, требующих проведения дополнительных работ по сборке, установке и настройке, должны быть списаны через кредитовый оборот по счету 07 и дебетование счета 91.

В ситуации, когда выбытие актива обусловлено не продажей, а его порчей, владелец оборудования инициирует служебное расследование. Итогом следственных мероприятий будет вывод о наличии или отсутствии преднамеренности в действиях причастных лиц. Комиссионный состав выявляет виновных лиц (если они имеются) и выясняет обстоятельства произошедшего. При порче объекта его стоимостная оценка списывается записью Д94 – К07.

Безвозмездное дарение оборудования сторонним организациям показывается в учете корреспонденцией Д91 – К07. Если актив предполагается использовать на территории филиала организации или обособленного подразделения, его передают на баланс этой структуры Д79 – К07.

Оборудование в бухгалтерском учете — проводки на примерах

Операции с оборудованием являются одним из основных направлений учета на производственных и технических предприятиях. В статье мы на примерах рассмотрим основные проводки по учету оборудования: покупка, принятие к учету, монтаж, амортизация, ремонт, модернизация, аренда, продажа, ликвидация.

Покупка оборудования

При покупке оборудования следует учитывать не только его стоимость, но и расходы, связанные с приобретением ОС (транспортировка, монтаж, прочее). Именно из суммы данных расходов и будет состоять первоначальная стоимость объекта для отражения в учете.

По факту ввода оборудования в эксплуатацию были сделаны такие проводки:

Принятие к учету оборудования, требующего монтажа

Часть оборудования, которое поступает на производство, как правило, требует монтажа. Это может быть производственное или техническое оборудование, которое функционирует только по факту его сборки, а также измерительные приборы, которые монтируются к основному оборудованию.

Бухгалтер АО «Богатырь» сделал в учете такие проводки:

Ремонт оборудования

Под ремонтом оборудования понимают работы, устраняющие его неисправность и восстанавливающие работоспособность. Технические свойства оборудования при этом не меняются.

В учете ООО «Холод Плюс» были сделаны такие проводки:

Модернизация оборудования и его амортизация

Под модернизацией оборудования понимают работы, связанные с улучшением его технологических и служебных свойств.

Амортизация на модернизируемое оборудование начисляется при условии, что модернизация займет не более 12 месяцев. В случае, если процесс улучшения осуществляется более года, то начисление амортизации необходимо прекратить.

  • первоначальная стоимость оборудования — 418 000 руб;
  • срок полезного использования — 3 года;
  • годовая норма амортизации 1/3*100% = 33,33%;
  • ежемесячная сумма амортизации 418 000 * 33,33% / 12 мес. = 11 610 руб.

Операции были отражены проводками:

Выбытие оборудования

Выбытие оборудования может осуществляться как путем ликвидации, так и путем продажи.

Продажа оборудования

Передача оборудования в аренду

Статья написана по материалам сайтов: wiseeconomist.ru, assistentus.ru, saldovka.com.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector