+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Начисление заработной платы в бюджетной организации

Начисление зарплаты в бюджетном учреждении — это трудоемкий процесс, который требует согласования с действующим законодательством. В разделе детально рассматриваются нюансы налогообложения в различных ситуациях и практические советы по учету зарплаты в бюджетных учреждениях. Приводится правильное исчисление средней заработной платы для дальнейшего расчета отпускных и различных компенсаций, государственных пособий. Статьи раздела позволяют изучить расчет зарплаты в бюджетном учреждении, порядок начисления командировочных, отпускных, пособий и компенсаций, а также правила расчета, начисления и выплаты премий и иных доходов.

С 2017 года Фонду соцстраха России подведомственны лишь так называемые взносы по травматизму. В связи с этим ФСС сократил количество таблиц в 4-ФСС и, соответственно, утвердил для нее новую форму. Впервые учреждения сдают отчет по новой форме за 1 квартал 2017 года. 3515

Чтобы без стресса первый раз в 2017 году заполнить 6-НДФЛ за I квартал – читайте статью и смотрите пример. Мы расскажем о том, как правильно заполнить Раздел 1 и 2 формы, а также самые проблемные строки. Последний день сдачи формы за 1 квартал выпадает на 2 мая. 10746

С 1 января 2017 года учреждения всех уровней бюджета и всех типов должны соблюдать предельные соотношения зарплаты руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с зарплатой работников. О том, как бухгалтеру учреждения рассчитать предельное соотношение — в статье. 17959

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений (РТК) ежегодно утверждает Единые рекомендации по системе оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений федерального, регионального и местного уровней. О рекомендациях на 2017 год — читайте далее. 9065

C 2017 года страховые взносы администрирует ФНС России. Есть изменения в порядке персонифицированного учета и исчисления НДФЛ. При уплате страховых взносов применяйте новые КБК. 17937

Содержание

Расчет заработной платы различных категорий работников на предприятии

Экономический смысл деятельности любого предприятия – получение максимально возможной прибыли посредством своей коммерческой деятельности. Осуществляют данную деятельность сотрудники данной структуры. Очевидно, что учет и оплата труда – это те бухгалтерские операции, без которых не обходится ни одна организация, чем бы она не занималась.

В последние годы законодатели и контролирующие органы особенно пристально стали отслеживать полноту и правильность этих выплат и начислений. Сейчас особенно важно делать всё максимально грамотно и своевременно. Значительно возросла ответственность, которую законодательство возлагает на сотрудников бухгалтерии в учете кадров.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

Это быстро и бесплатно !

Порядок подсчета и выдачи средств

Учет зарплаты в РФ осуществляется согласно следующим нормам:

  • ТК РФ в последней редакции.
  • НК РФ в последней редакции.
  • ПБУ 10/99 «Расходы организации».
  • ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
  • Инструкция по применению Плана счетов предприятий №94н 31.10.2000.
  • Письма Роструда и Минфина.

В соответствии с обозначенными актами учет оплаты труда выполняется однократно в течение месяца, а вот выплат обязательно должно быть минимум две .

Подсчет зарплаты производится в строгом следовании трудовому договору сдельно либо повременно. Учитывается действительно отработанное количество времени либо выполненный объем работ.

Эти величины умножаются на причитающийся должности оклад либо ставку, производятся премирующие выплаты, удерживается НДФЛ. Совокупность величин тарифных окладов и премий на любом предприятии называется системой оплаты труда. Эта система находит отражение в учетной политике хозяйствующего субъекта, трудовых договорах с сотрудниками и соглашениях к ним.

Выплачивать зарплату коллективу разрешено наличным и безналичным образом. Допустимо по согласованию с работниками оплачивать их труд в натуральной форме, но не больше 20% от всего размера причитающихся величин.

Порядок и образец расчета

Оклад, соответствующий данной должности, следует поделить на величину рабочих дней в месяце и помножить на количество действительно отработанных дней:

Эту величину следует прибавить к рассчитанной по окладу зарплате:

С оставшейся суммы следует удержать и перечислить в бюджет НДФЛ:

В бухгалтерии предприятия находится исполнительный лист на удержание с Медведева Ю. В. алиментов на содержание его несовершеннолетней дочери в объеме 25% всего заработка после налогообложения. Следует определить величину алиментов, удержать их с сотрудника и перечислить на расчетный счет, указанный в исполнительном листе:

В середине ноября Медведеву был перечислен на его карточный счет аванс в размере 10000. Его также следует вычесть из полагающихся к оплате средств:

Итого, за ноябрь 2015 года Медведеву Ю. В. полагается выплатить 11033,15 рублей.

Все сложности и нюансы данной процедуры вы можете узнать из следующего видео:

Расчет фонда заработной платы

Часто бухгалтерам и кадровикам предприятия необходима величина фонда заработной платы (ФЗП). Данная цифра может понадобиться для заполнения многих форм статистической, налоговой, бухгалтерской и управленческой отчетности.

ФЗП представляет собой размер всех произведенных в организации начислений в пользу коллектива в денежной и натуральной формах. Он включает в себя следующие пункты:

  • Зарплата по окладам и тарифам сотрудникам на повременной системе .
  • Зарплата, начисленная по нормам выработки на сдельной системе.
  • Зарплата, выданная в натуральной форме. Такие выплаты учитываются в рублевом эквиваленте по среднестатистическим ценам рынка.
  • Все виды поощрительных и стимулирующих надбавок и премий.
  • Компенсационные выплаты за сверхурочное время или особые условия труда, а также все прочие компенсации, начисленные персоналу.
  • Денежные выплаты в виде компенсаций за неиспользованные отпуска .
  • Оплаты топлива, питания, жилья, если они носят систематических характер. Стоимость подарков сотрудникам и членам их семей, акций, путевок. Эти выплаты учитываются по рыночным ценам.

Особенности подсчета сдельной зарплаты

Сдельная форма подразумевает выплаты по расценкам за отдельную единицу продукции (работ, услуг), произведенную сотрудником. То есть, оплачивается не сам факт нахождения на рабочем месте в течение какого-то времени, а произведенный результат трудовой деятельности.

Существуют следующие ее виды:

  • Простая сдельная форма подразумевает начисления за каждую отдельно выполненную единицу продукции по тарифам, принятым на предприятии. Этой системой подразумевается наличие норм производства и критерии признания продукции годной. За брак по вине работника выплата не начисляется.
  • Сдельно-премиальная кроме вышеозначенных принципов предполагает также наличие премиальных выплат за качество продукта, за объем больше принятых норм, за затрату меньшего количества материалов.
  • Сдельно-прогрессивная система содержит два различных комплекса расценок: базовые и повышенные. Вторые употребляются в отношении продукции, произведенной сверх запланированных величин.
  • Косвенно-сдельная регулирует не только величину произведенного товара каждым отдельным работником, но и процент его участия в общей массе. Здесь распространен так называемый КТУ (коэффициент трудового участия).
  • Аккордная похожа по своей сути на бригадный подряд. В ней формируется аккордное задание и фонд оплаты труда за конкретную задачу, который делится впоследствии среди всех сотрудников пропорционально вкладу каждого.

Документальное оформление

Первичные документы по учету зарплаты бывают унифицированных форм и разработанных самой организацией. Такая норма предусмотрена в новом законе о бухгалтерском учете. Если бухгалтер самостоятельно разрабатывает формы документов, это необходимо отразить в учетной политике предприятия. В таких регистрах должны присутствовать все обязательные реквизиты.

Сроки хранения кадровых документов самые высокие среди всей бухгалтерской документации. Регистры, содержащие сведения о трудовом стаже, условиях труда, выплатах зарплаты предприятие обязано хранить 75 лет. Поэтому требования к грамотному составлению и учету таких бумаг крайне высоки.

К документам кадрового учета и учета заработной платы относят:

В любом случае, какой бы документ не оформлялся, он должен полностью соответствовать последним требованиям законодательства, быть грамотно составлен и заполнен, учтен в соответствующих регистрах и по окончании отчетного периода подшит и сдан в архив на хранение.

Основные изменения в учете и выплате зарплаты в 2016 году

Законодательство относительно данных процедур в 2016 году предусматривает применение норм, ранее не требовавшихся от работодателя. Так, впервые нужно будет ежеквартально отчитываться по начисленным и удержанным суммам НДФЛ.

У работников предприятия появится возможность получать имущественные и социальные вычеты не самостоятельно как раньше, а через бухгалтерию своего работодателя.

Сотрудники организации теперь имею право по собственной инициативе менять банк, в котором будет открыт счет на перечисление их заработной платы, даже если у компании существует действующий зарплатный проект в другом банке.

Это, без сомнения, сделает учет зарплаты еще более ответственной и важной работой для коллектива бухгалтерии и отдела кадров.

Остались вопросы? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Проводки по заработной плате в бюджетном учете

Проводки по заработной плате в бюджетном учрежденииявляются важной частью бухгалтерского учета. В данной статье мы попробуем разобраться в правильном учете затрат на заработную плату в организациях, относящихся к бюджетным .

Нормативно-правовая база

Проводки по заработной плате в бюджетном учреждении регулируются несколькими законодательными актами, в частности:

  • Единым планом счетов бухучета для госорганов, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н);
  • Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета (приказ Минфина от 16.12.2010 № 174н).

Что относить к зарплате сотрудников согласно действующему законодательству, читайте в материале «Ст. 135 ТК РФ — вопросы и ответы» .

Порядок формирования проводок по зарплате в бюджетной организации

В бюджетной сфере для детализации движения денежных средств разработана классификация операций сектора государственного управления (сокращенно — КОСГУ). При этом к бухгалтерскому счету при формировании проводок следует добавлять код, определяющий вид поступления или выбытия объекта учета в соответствии с данной классификацией.

В частности, для начисления зарплаты бухгалтеру нужно использовать следующие коды КОСГУ:

  • 211 — «Заработная плата»: сюда необходимо отнести расходы на все выплаты денежных средств в соответствии с договорными обязательствами; кроме этого, здесь отражают различные удержания из начисленной зарплаты сотрудника (членские профсоюзные взносы, НДФЛ, возмещение морального вреда, причиненного работником, алименты и пр.);
  • 212 — «Прочие выплаты»: используется для начисления расходов на оплату не относящихся к зарплате дополнительных выплат, компенсаций (например, суточных при служебных командировках, компенсаций за использование автомобиля и пр.);
  • пособия, например те, что выплачиваются за счет ФСС сотрудникам, относят на подстатью 213 (в т. ч. пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за детьми и т. д.).

Также для корректного распределения видов движения денежных средств нам понадобятся следующие КОСГУ:

  • 730 — «Увеличение прочей кредиторской задолженности»;
  • 830 — «Уменьшение прочей кредиторской задолженности»;
  • 610 — «Выбытие со счетов бюджета».

Проводки по зарплате в бюджетном учреждении

На основании вышеприведенных нормативных документов составим основные проводки по заработной плате в учете бюджетной организации.

1. Начислена зарплата, отпускные, премия.

При этом затраты по заработной плате могут быть отнесены на несколько различных счетов бухгалтерского учета:

  • Дт 0 401 20 211 «Расходы по зарплате»
  • Дт 0 109 61 211 «Затраты на зарплату в себестоимости готовой продукции»
  • Дт 0 109 71 211 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг по заработной плате»
  • Дт 0 109 81 211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг по зарплате»

2. Начислен НДФЛ:

  • Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате»
  • Кт 0 30301 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»

3. Отражено начисление по исполнительному листу:

  • Дт 0 30211 830
  • Кт 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по удержаниям из выплат по оплате труда»

4. Из кассы выплачена зарплата:

  • Дт 0 30211 830
  • Кт 0 20134 610 «Денежные средства кассы бюджетного учреждения»

5. Заработная плата перечислена на банковские карточки:

  • Дт 0 302 11 830
  • Кт 0 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

6. Депонированы невыданные суммы:

  • Дт 0 30211 830
  • Кт 0 30402 730 «Увеличение кредиторской задолженности перед депонентами»

7. Начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.

Ежемесячно в каждой организации начисляются страховые взносы в ПФР, обязательные социальные взносы в ФСС и ФФОМС. Объектом обложения признаются выплаты и прочие вознаграждения, которые перечисляют плательщики данных взносов в пользу сотрудников.

Подробнее о начислении и действующих ставках страховых взносов смотрите в нашем материале .

  • Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на ОПС»;
  • Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по взносам на обязательное соцстрахование»;
  • Кт 0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;
  • Кт 0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности на ОМС».

8. Выдана заработная плата раздатчику — подотчетному лицу из кассы:

  • Дт 0 20811 560 «Расчеты с подотчетными лицами по зарплате»;
  • Кт 0 20134 610 «Денежные средства в кассе учреждения».

9. Получена зарплата сотрудником от раздатчика:

  • Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате»;
  • Кт 0 20811 660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда».

Пример отражения в учете бюджетной организации начисления зарплаты

Рассмотрим проводки для начисления зарплаты в бухгалтерском учете предприятия на конкретном примере.

Проводки по отражению операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты, будут такими:

Заработная плата в бюджетном учреждении. Общие понятия

«Заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, … и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)» ст. 129 ТК РФ

Данная статья, с которой мы предлагаем вам ознакомиться, носит информационный характер. Если вам интересна услуга по расчету заработной платы и стипендий в бюджетном учреждении, перейдите сюда .

К расчету заработной платы бюджетников относятся следующие выплаты:
1. Собственно заработная плата:
— по должностным окладам, по ставкам заработной платы, по почасовой оплате, за работу в ночное время, праздничные и выходные дни.

2. Надбавки:
— за выслугу лет, за особые условия работы, за квалификационный разряд и т.д. согласно положению об оплате труда.

3. Отпускные:
— за ежегодные отпуска, компенсация за неиспользованный отпуск, за отпуска в период обучения работников.

4. Выплат пособий и компенсаций за дни временной нетрудоспособности.

5. Другие расходы по заработной плате:
— выплаты поощрительного, стимулирующего характера.

К прочим выплатам относятся:
1. Пособия, компенсации.
2. Ежемесячные пособия на ребенка.

Основание для начисления заработной платы

Основанием для начисления сотрудникам заработной бюджетного учреждения служат:

  • приказ руководителя организации о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденным штатным расписанием и ставками заработной платы;
  • табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;
  • записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях;
  • другие учетные документы по учету труда и его оплаты.

Начисления заработной платы бюджетникам, выплат, произведенных в течение месяца, и суммы причитающейся к выплате в окончательный расчет, а также отражение налогов, удержанных из сумм начислений по оплате труда, производятся в Расчетной ведомости. Заработная плата сотрудникам бюджетного учреждения может выплачиваться из кассы учреждения или может перечисляться на карточные счета работников в банке.

Постановление № 86 – ПП утратил силу

Приложение № 7 Постановления Правительства Москвы № 86-ПП от 22.03.2011 «О проведении пилотного проекта по развитию общего образования в городе Москве», утратил силу. В данном постановлении были рекомендации по расчету стоимости ученика-часа для установления базового оклада преподавателя. Заработная плата педагога зависела от количества учеников в преподаваемом классе, от количества часов, от приоритетности предмета и т.д.

С 01.01.2014 данные рекомендации не действуют, но в силу того, что учебная нагрузка преподавателей устанавливается на учебный год, то есть с 01 сентября по 31 августа, то большинство управляющих советов организаций приняло решение о том, что новое положение о системе оплату труда на основании новых рекомендаций будет действовать с 01 сентября 2014 года, с нового учебного года.

Базовый оклад педагога

Теперь Положение системе оплаты труда работников организации должно предусматривать фиксированные размеры окладов (базовых окладов), ставок заработной платы применительно к соответствующим профессиональным квалификационным группам и квалификационным уровням профессиональных квалификационных групп. Профессиональные квалификационные группы должностей работников образования утверждены Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 05 мая 2008 г. № 216 н.

«Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы — минимальный оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат», ст. 129 ТК РФ

Если данную статью Трудового кодекса применять к педагогическим работникам, то в базовый оклад включается аудиторная занятость, без компенсирующих выплат.

Расчет заработной платы бюджетников формируется на основании:
1. Трудового кодекса РФ, «Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждения на 2014 год (утв. решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 25.12.2013, протокол № 11)».
2. Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих.
3. Региональных нормативных актов.
4. Локальных нормативных актов организации.
5. Положении о системе оплату труда в организации, утвержденного управляющим советом, профсоюзным комитетом, руководителем организации.

Расчёт зарплаты учителя в 2015 году

Расчет заработной платы педагога теперь зависит от размера его должностного оклада или ставки заработной платы, являющийся фиксированным размером оплаты труда за исполнение должностных обязанностей за календарный месяц либо за норму часов педагогической работы в неделю за ставку заработной платы, без учета компенсационных и стимулирующих выплат. Под фиксированным размером оплаты труда педагогических работников, следует понимать размеры ставок заработной платы за календарный месяц, предусмотренные по должностям педагогических работников за норму часов преподавательской работы, составляющую соответственно 18, 24 часа в неделю или 720 часов в год, либо норму часов педагогической работы, составляющую 20,24,25,30,36 часов в неделю.

Условия оплаты труда педагогических работников:

  • показатели квалификации;
  • зависимость размеров оплаты труда от объемов учебной (пед.) работы;
  • соотношения по повышенным ставкам за работу в определенных учреждениях;
  • определение размеров ставок исходя из утвержденных норм часов за ставку;
  • порядок и случаи почасовой оплаты;
  • порядок доплат за вредные условия труда;
  • порядок исчисления стажа пед. работы.

Перечень квалификационных групп педагогических работников приказа № 216 Н Министерства здравоохранения и социального развития РФ:

4 квалификационный уровень

Преподаватель, старший воспитатель, учитель

«Размеры заработной платы учителя, педагогического работника, устанавливается с включением в них размера ежемесячной денежной компенсации на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, не ниже размера, установленного по состоянию на 31 декабря 2012 года.» раздел «Единые рекомендации по установлению на Федеральном, Региональном и Местном уровнях систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2014 год.»

Месячный расчет заработной платы учителя и других педагогических работников, определяется с учетом умножения фактического объема учебной нагрузки на размер должностного оклада и деления полученного произведения на норму часов преподавательской или педагогической работы в неделю.

Например:
Должностной оклад равен – 20000,00
Норма часов – 18 часов в неделю
Фактическое количество часов – 24 часа
24 часа x 20000,00 / 18 часов

Размеры и условия дополнительных выплат за классное руководство, проверку письменных работ, заведование отделениями, филиалами, кабинетами, учебными мастерскими, лабораториями, и другие виды дополнительной работы предусматриваются в трудовых договоров сотрудников помимо установленных им фиксированных размеров оплаты труда.

Размер заработной платы учителя в школе также может зависеть от стажа, образования, квалификационной категории, государственных наград или ведомственных знаков отличия, ученой степени, в том случае, если данные условия прописаны в положении о системе оплаты труда.

Гарантии по оплате труда работников государственных учреждений (ст. 130 ТК РФ):

  • величина минимального размера оплаты труда в РФ;
  • сроки и очередность выплаты заработной платы (ст. 136 ТК РФ);
  • продолжительность рабочего времени, включая сокращенную продолжительность рабочего времени для педагогических работников;
  • продолжительность работы накануне нерабочих праздничных и выходных дней (ст. 95 ТК РФ);
  • работа за пределами установленной продолжительности рабочего времени;
  • нормы часов за ставку заработной платы, установленные в соответствии со статьей 333 ТК РФ постановлением Правительства РФ от 3 апреля 2003 г. № 191 для педагогических работников.

Должностной оклад состоит из минимального должностного оклада по перечню квалификационных групп и повышающих коэффициентов.
О введении новых норм труда работники должны быть извещены не позднее, чем за 2 месяца.

Использованные источники:
— «Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждения на 2014 год (утв. решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 25.12.2013, протокол № 11)»
— Трудовой кодекс Российской Федерации
— Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 05 мая 2008г. № 216н

Статья актуальна на февраль 2015 года.

Заместитель руководителя департамента по аутсорсингу государственных учреждений.

Как правильно произвести расчет заработной платы работников в 2016 году

Вопрос о порядке начисления заработной платы сотрудникам никогда не теряет свою актуальность.

При этом бухгалтерам приходится проявлять повышенную бдительность, так как правительство периодически вносит поправки в трудовое законодательство.

Поэтому нужно детальнее разобраться, что такое фонд заработной платы и как производить исчисление, если была утверждена новая тарифная сетка для расчета заработных плат.

Независимо от формы собственности предприятия и уровня квалификации сотрудника, работодатель обязан ежемесячно производить выплату заработной платы.

Этот вид дохода также выплачивается при увольнении сотрудников. Порядок выплаты определяется законом.

Как следствие заработная плата разбивается на две части, первая из которых фактически является авансом (ст.136 ТК РФ ).

Авансовые платежи проводятся каждые полмесяца, в порядке установленном трудовым или коллективным договором .

Существует два вида заработной платы:

  1. Повременная оплата труда.
  2. Сдельная зарплата.

Схема: системы и формы оплаты труда

Так как, повременный заработок зависит от количества отработанного времени, то работодатель обязан вести табель учета рабочего времени.

Документ подлежит ежедневному заполнению. В табеле отображается следующая информация:

  1. Количество отработанных часов за день.
  2. Количество ночных часов.
  3. Количество часов, отработанных в праздники или во время выходных.
  4. Пропуски работы:
  • из-за болезни;
  • в связи с отпуском;
  • по причине выходных дней.

Табель учета является основным документом, который отвечает за правильность начисления заработной платы работникам. Поэтому этот документ должен соответствовать унифицированной форме № Т-13 .

Табель должен содержать все необходимые реквизиты и быть правильно заполненным. Параллельно по каждому сотруднику ведется аналитический учет заработной платы.

Для этого бухгалтерия предприятия использует лицевые счета работников (форма Т-54 ). Этот документ заводится на каждого работника с момента его официального трудоустройства.

Заполнение лицевого счета производится на протяжении всего календарного года. После чего бухгалтерия закрывает старый и открывает новый счет на будущий год.

Период хранения этих документов составляет 75 лет. Данные о доходах работника берутся с таких документов:

При начислении заработной оплаты лицам, которые находятся на окладе, на предприятии должно быть разработано штатное расписание .

Особенности начисления заработной платы в бюджетном учреждении

Заработная плата как экономическая категория. Нормативное регулирование учета труда. Применение новой системы оплаты труда в бюджетном учреждении на примере ФГУ «Карабашская КЭЧ района». Аудиторская проверка расчетов с персоналом по заработной плате.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 19.06.2012
Размер файла 91,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любого учреждения является учет заработной платы работников. Этот участок работы является одним из наиболее трудоемких и ответственных в работе бухгалтера. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в учреждении. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Наблюдаются огромные перекосы в оплате труда, по профессионально квалифицированным группам работников. Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работниками учреждения и их руководителями.

Понятие «заработная плата» пополнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.).

Актуальность темы «Особенности начисления заработной платы в бюджетном учреждении» (на примере ФГУ «Карабашская КЭЧ района») определяется тем, что оплата труда включает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы, правила использования документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы. Эта тема актуальна также в бюджетной сфере, потому что финансирование из бюджета производится целенаправленно по каждой статье расходов.

Объектом исследования данной дипломной работы являются существующий учет заработной платы в бюджетном учреждении, применяемый в новой системе оплаты труда, вступившей в силу с 1 декабря 2008г.

Предметом исследования в данной дипломной работе является учет и анализ заработной платы в бюджетном учреждении на примере ФГУ « Карабашская КЭЧ района».

Цель исследования квалификационной работы — исследовать особенности начисления заработной платы, определить наиболее важные моменты, которые связаны с начислением заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки, проанализировать использование ФЗП применительно к практике в бюджетных учреждениях Челябинской области, в том числе на примере ФГУ « Карабашская КЭЧ района»

Цель предполагает решить ряд задач:

— изучить теоретические основы бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии на основе операций по начислению и удержанию из заработной платы;

— рассмотреть нормативные акты по учету заработной платы, так как они лежат в основе организации и ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности учреждений;

— изучить процесс налогового учета заработной платы, при этом уделить большое внимание страховым взносам которые были введены с 1 января 2010г, налогу на доходы с физических лиц и другим удержаниям;

— рассмотреть на практическом примере особенности начисления заработной платы, обеспечение рационального использования бюджетного финансирования на оплату труда в ФГУ « Карабашская КЭЧ района» и на основе полученных данных дать рекомендации по улучшению системы оплаты труда.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, виды, формы и современные системы оплаты труда, бухгалтерские особенности начислений и удержаний из заработной платы.

Вторая глава посвящена особенности начисления заработной платы в бюджетном учреждении на примере ФГУ « Карабашская КЭЧ района». Рассмотрена организационно экономическая характеристика учреждения, документальное оформление расчетов и организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате.

Третья глава работы просвещена разработке практических рекомендаций по совершенствованию заработной платы в ФГУ « Карабашская КЭЧ района».

Выпускная квалификационная работа написана на основе нормативных документов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета заработной платы в РФ

1.1 Заработная плата как экономическая категория. Нормативное регулирование учета труда и его оплаты

Главными и основными задачами учета труда и его оплаты являются: учет работников личного состава, время ими отработанное и объема выполняемых ими работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками учреждения, бюджетом, органами социального страхования, Государственным фондом занятости населения, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Системы оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются:

— в федеральных государственных учреждениях — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

— в государственных учреждениях субъектов Российской Федерации — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;

— в муниципальных учреждениях — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления [35].

Системы оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются с учетом Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда, рекомендаций Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ч. III ст. 135 настоящего Кодекса) и мнения соответствующих профсоюзов (объединений профсоюзов) и объединений работодателей [35].

В главном законодательном документе России, в конституции РФ имеются статьи, полностью посвященные труду в стране. Устанавливается трудовым договором заработная плата работнику в соответствии с действующей системой оплаты труда.

За каждым работником закрепляются особые условия труда, это размеры окладов (должностных окладов), условия и размеры выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Каждому работнику устанавливаются оклады за основу которых принимают выполняемые работником трудовые функции, конкретные должностные обязанности работников, их образовательный уровень. Учитывают содержание и характер выполняемых работ, их разнообразие (комплексность), руководство подчиненными, степень самостоятельности, уровень ответственности [41].

Оплата труда работников, которые работают по совместительству, а также на условиях неполного рабочего времени, производится пропорционально отработанному времени. Определение размеров заработной платы по основной должности, а также по должности, занимаемой по совместительству, производится раздельно по каждой из должностей.

В соответствии с Перечнем видов выплат компенсационного характера работникам могут быть установлены следующие выплаты компенсационного характера:

-повышенная оплата труда работников занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда;

-выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями (районные коэффициенты);

-доплата за совмещение профессий (должностей);

-доплата за расширение зон обслуживания;

-доплата за увеличение объема работы или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором;

-повышенная оплата за работу в ночное время;

-повышенная оплата за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;

-надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну.

Выплаты, которые имеют компенсационный характер, применяются в процентном отношении к должностному окладу.

За выполненную работу рекомендуется в целях поощрения работников устанавливать следующие выплаты стимулирующего характера:

-премия по итогам работы (за квартал, полугодие, 9 месяцев, год);

-показатели: — за образцовое качество выполняемых работ;

-за выполнение особо важных и срочных работ;

-за интенсивность и высокие результаты работы.

-за непрерывный стаж работы(выслуга лет);

-надбавка за сложность, напряженность и специальный режим работы руководителю, их заместителю и главному бухгалтеру в размере 12 должностных окладов на год [31].

По решению руководителя производятся выплаты стимулирующего характера в пределах бюджетных ассигнований на оплату труда работников [39].

Размер выплаты стимулирующего характера может определяться как в процентах к должностному окладу работника, так и в абсолютном размере. Размер выплаты стимулирующего характера, установленной конкретному работнику, определяется по результатам его деятельности и максимальными размерами не ограничивается. Выплата производится только при наличии средств экономии фонда оплаты труда [30].

Для выплат стимулирующего характера учитываться:

-успешное и добросовестное исполнение работником своих обязанностей в соответствующем периоде;

-инициативу, творчество и применение в работе современных форм и методов организации труда;

-выполнение порученной работы, связанной с обеспечением рабочего процесса;

-участие в выполнении особо важных работ и мероприятий.

По итогам работы выплачиваются премии в пределах имеющихся средств. Персоналу гражданскому выплачивается единовременное денежное вознаграждение за добросовестное выполнение должностных обязанностей по итогам календарного года. Вознаграждения не может превышать двух должностных окладов с учетом повышений, установленных на 1 декабря календарного года, за который производится выплата вознаграждения, а уволенным с работы одновременно с окончательным расчетом. Начальник (руководитель) учреждения имеет право снижать размер, либо лишать работников вознаграждения за невыполнение должностных обязанностей или нарушения трудовой дисциплины, в случаях предусмотренных коллективным договором [23].

При выплате заработной платы работник бухгалтерии обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей сумме, подлежащей выплате. Обычно в бухгалтерии выдается расчетный листок.

Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца. При выходе в отпуск не позднее, чем за 3 дня до его начала. Если день выплаты заработной платы совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем выплата производится накануне этого дня.

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией учреждения либо сокращением численности или штата работников увольняемому, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен [4].

Виды расходов на оплату труда, перечисленные в ст.255 НК РФ, распределяются в соответствии с классификацией по целевому назначению.

При формировании расходов на оплату труда по п.1 ст.255 НК РФ должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные не только трудовыми или коллективными договорами, но и законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (генеральными, отраслевыми и др.) локальными нормативными актами. Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда и премирования работников.

В соответствии с Конституцией в РФ труд свободен, и каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, а также иметь равные возможности при заключении трудового договора без какой-либо дискриминации.

1.2 Виды, формы и современные системы оплаты труда

Виды расходов на оплату труда, перечисленные в ст.255 НК РФ, распределяются в соответствии с классификацией по целевому назначению.

При формировании расходов на оплату труда по п.1 ст.255 НК РФ должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные не только трудовыми или коллективными договорами, но и законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (генеральными, отраслевыми и др.), локальными нормативными актами. Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда и премирования работников.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

Различают следующие системы оплаты труда работников:

1) повременную (в основу расчета берется количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ):

— повременно-премиальную (к сумме заработка по тарифу прибавляют премию);

2) сдельную (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):

3) аккордную (расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке) [35];

Оплата труда на комиссионной основе применятся в учреждениях, оказывающих услуги населению, для работников внешнеэкономической службы, отделов сбыта, рекламных агентств и т. п. Заработок работника при данной системе оплаты труда определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Зарплата состоит из трех составляющих: оклад, доплаты за особые условия труда и стимулирующие выплаты. Причем в назначении последних большие полномочия переданы руководителю учреждения.

Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены тарифно-квалификационные справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики: они содержат требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ, наиболее часто встречающихся по профессиям и квалификационным разрядам [35].

Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная оплата труда.

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Эта форма организации оплаты труда является более распространенной. Она используется для тех работников, труд которых невозможно строго пронормировать, а результаты нельзя точно учесть, а также в том случае, когда выработка продукции в количественном измерении не является решающим показателем. Повременная форма оплаты труда используется и тогда, когда работа осуществляется в принудительно регулируемом темпе (на конвейерах). Повременная форма оплаты труда обладает важным положительным качеством с точки зрения наемных работников: она уменьшает степень риска необоснованных колебаний заработной платы, уменьшает степень социального напряжения, связанного с жестким измерением результата труда, характерного для сдельной формы оплаты труда. Эта оплата труда формирует основу определенного риска для работодателя: из-за того, что в этом случае заработок работников не связан с их производительностью, снижается стимул к эффективной работе. Для преодоления этой проблемы используются разнообразные системы премий к окладу отличившимся работникам.

Повременная оплата может быть прямой и повременно-премиальной

При прямой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

где: Ст — тарифная ставка (отражает качество труда),

Тф — отработанное время (количество труда)

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты оклада дополнительно получает и премию. Она связана с вкладом работника в общие результаты труда.

Тс — тарифная ставка.

Данная система оплаты труда по методу начисления подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную.

На многих учреждениях применяется повременно-премиальная оплата труда. На основе оклада рассчитывается повременная заработная плата.

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактически отработанных. Такая оплата труда называется окладной системой.

Повременная заработная плата определяется не по конкретному результату работы, а по времени, которое работник отработает в учреждении. Уровень заработка остается постоянным и не колеблется в зависимости от трудовых затрат.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения.

Обязательным условием аккордной оплаты — наличие норм на выполнение работы.

Оплата труда на комиссионной основе применятся в организациях, оказывающих услуги населению, для работников внешнеэкономической службы, отделов сбыта, рекламных агентств и т. п. Заработок работника при данной системе оплаты труда определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

Существует множество разновидностей комиссионной формы оплаты труда, увязывающих оплату труда работников с результативностью их деятельности. Выбор конкретного метода зависит от того, какие цели преследует учреждение, а также от особенностей реализуемого товара, специфики рынка и других факторов [35].

1.3 Методологические основы бухгалтерского и налогового учета оплаты труда в Российской Федерации

Учреждение не может обойтись без привлечения определенного количества работников. Оно может установить с ними трудовые отношения, заключив трудовой договор или контракт, также привлечь работников по гражданско-правовым договорам подряда, которые заключаются, как правило, на небольшой срок (1-3 месяца).

Это интересно:  Калькулятор военной пенсии за выслугу лет на 2018 г.- 01.10.2019 г. с учетом увеличения с 01.01.2018 г.

В любом случае, возникнет необходимость учета отработанного времени, а также начисления и выдачи заработной платы и других видов оплат.

После того, как принято обоюдное решение работника и работодателя о приеме на работу, обычно сотрудник предоставляет в организацию следующие документы:

— Заявление сотрудника о приеме на работу;

— Трудовая книжка (оригинал);

— Страховое (пенсионное) свидетельство (копия);

— Документы воинского учета (военный билет);

— Копия документов об образовании;

— Копия свидетельства о присвоении ИНН;

— Справка с предыдущего места работы (форма 2-НДФЛ);

— Заполненная Анкета сотрудника;

— Справка с основного места работы (для совместителей);

— Свидетельство (а) о рождении детей;

— Справка о прохождении медкомиссии.

Документы сотрудника подшиваются в личное Дело сотрудника и хранятся в архиве организации 75 лет. На основании Приказа о приеме на работу производится запись в Трудовой книжке сотрудника [22].

При заключении трудового договора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем.

Для учета рабочего времени используется табель, который ведется непосредственно в отделах предприятия. С его помощью фиксируются сведения об отработанном времени, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу.

Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам:

— отработанное время (в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки);

— оплачиваемое неотработанное время (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей, др.);

— неоплачиваемое неотработанное время (прогулы, опоздания, отпуск без сохранения заработной платы);

Неявки и опоздания на работу по уважительным причинам оформляются различными документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и другими. Эти документы после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в расчетной ведомости или в расчетно-платежной ведомости.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

Оплата часов сверхурочной работы (ст. 99 ТК РФ). Работы, которые производятся сверх нормированного времени, допускаются в исключительных случаях. Работа за это время оплачивается за первые 2 ч не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Такие сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год [4].

К работам сверх норм и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни (ст. 153 Трудового кодекса РФ). Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

— сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;

оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам — в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

— получающим месячный оклад — в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы [18].

Надбавки. Разнообразие климатических и природных условий нашей страны радует глаз. Это приводит и к необходимости районного регулирования оплаты труда. В настоящее время трудовое законодательство устанавливает районные коэффициенты оплаты труда и надбавок за работу в тяжелых природно-климатических условиях. Так, согласно статье 315 ТК РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в этих районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются Правительством РФ. Также различают надбавки стимулирующего характера, за выслугу лет, надбавки лицам, допущенным к государственной тайне.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работник имеет по истечении 6 месяцев непрерывной работы у данного работодателя. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок за последние 12 месяцев. В 2006 году внесена поправка в статью 120 ТК РФ — новый метод расчета отпускных. Данные для начисления берутся не за три месяца, предшествующих отпуску, а за 12 месяцев. Также изменился коэффициент — теперь он равен 29,4 вместо 29,6. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и па среднемесячное число календарных дней (29,4).

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Согласно Федерального закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ, получить пособия с 2007 года можно по каждому месту работы. На размер пособия теперь влияет общий стаж работы сотрудника. Расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет — 60% заработка; от пяти до восьми лет — 80% заработка, от восьми лет и более — 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

— вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

— работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам Великой Отечественной войны;

— лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся — 18 лет);

по беременности и родам.

Порядок расчета средней заработной платы устанавливается постановлениями Правительства Российской Федерации.

Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е)

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации [14].

Важнейшей из установленных государством гарантий является минимальный размер оплаты труда.

Минимальный размер оплаты труда работника полностью отработавшего за месяц норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности) не может быть ниже установленной минимальной заработной платы.

Согласно статье 129 ТК РФ: «Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) — устанавливаемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда» [4].

В соответствии с частью 1 статьи 132 ТК РФ минимальный размер оплаты труда (далее МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного населения.

Кроме того, месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ). А при оплате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) первого разряда единой тарифной сетки не может быть ниже МРОТ. так, в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29 июня 2008 года № 91-ФЗ, с 1 января 2009 года МРОТ равен 4330 рублей в месяц

Удержания из заработной платы могут осуществляться в соответствии со ст.137 ТК РФ или иными федеральными законами.

В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

— бюджета (НДФЛ — сумма начисленного в установленном порядке налога);

— организация, в котором работает работник (невозвращенных во время подотчетных сумм; возмещение причиненного материального ущерба; удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов; удержание аванса, начисленного за первую половину месяца; прочие удержания (в пользу профсоюзов, страховых компаний));

— третьих лиц (алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного ущерба, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в соответствии со ст. 138 ТК РФ не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50%. И только удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем, могут осуществляться сверх установленных сумм.

Удержания бывают следующие: обязательные; по инициативе предприятия; по заявлению работника; по исполнительным надписям нотариальных контор.

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. Такими документами являются:

— исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;

— нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

— постановления судебного пристава-исполнителя.

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (доплаты, премии, вознаграждения и т.д.), стипендии, гонорары и т.д.

Однако существует перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся.

Перечень таких выплат приведен в ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 г. N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» с последующими дополнениями и изменениями.

Основным видом удержаний по исполнительным документам является удержание алиментов. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах физических лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. С плательщика по решению суда взыскивают алименты на детей, нетрудоспособных родителей, супруга в размере 50% заработка, а на основании его личного заявления — в размере, превышающем 50% (ст. 81 Семейного кодекса РФ) [5].

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный период месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный учреждению или физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».

Удержания осуществляются со всей суммы начисленного заработка, за исключением выплат, которые, согласно статье 69 вышеназванного Закона, не учитываются при расчете удержаний.

При расчете заработной платы учитываются:

— взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

— единый социальный налог;

— взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц.

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:

— НДФЛ (налога на доходы физических лиц);

— ЕСН (единого социального налога);

— страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

— взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т.e. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается.

Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы:

— по НДФЛ — форма 1- НДФЛ — «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 200_ год»;

— по ЕСН и взносам в ПФ РФ — Индивидуальные и сводные карточки сумм начисленных взносов и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета».

По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы.

По Налогу на доходы физических лиц:

— по итогам года в ФНС по месту регистрации организация предоставляет на каждого сотрудника форму 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год»;

— реестр сотрудников, на которых подаются справки.

По Единому социальному налогу:

— по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФНС по месту регистрации;

— Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу;

— по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в отделение ФСС по месту регистрации;

— форму 4-ФСС «Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования»;

— по итогам года в ФНС по месту регистрации;

— Налоговую декларацию по единому социальному налогу.

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:

— по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФНС по месту регистрации;

— «Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;

— по итогам года в ФНС по месту регистрации -«Декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование», один экземпляр данной декларации с отметкой налоговых органов до 1 июля, следующего за отчетным, года организация представляет в ПФ РФ;

— по итогам года в отделение ПФ РФ по месту регистрации — сведения, необходимые для осуществления Персонифицированного учета.

По взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:

— по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФСС по месту регистрации организация предоставляет вместе с формой 4-ФСС: «Отчет об использовании страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний».

Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) и взносов на страхование от несчастных случаев учитываются в составе затрат. Суммы начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшают начисленный ЕСН в части, причитающейся уплате в федеральный бюджет.

Дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном трудовом договоре.

По итогам каждого месяца производят начисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Сумма, выданная авансом не может быть больше тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени.

При выдаче аванса, размер заработной платы причитающейся к выдаче уменьшается на сумму аванса.

Заработная плата может быть выплачена сотруднику:

— перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке;

— выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Запрещается выплата заработной платы в виде предметов, на свободный оборот которых наложены ограничения или запреты (боеприпасы, оружие, спиртные напитки, токсические, отравляющие и ядовитые вещества).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций.

Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование — сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.

Согласно Трудовому кодексу бывают следующие виды отпусков (глава 19 ТК РФ): ежегодный оплачиваемый отпуск; ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в т.ч. учебный); отпуск без сохранения заработной платы; отпуск по беременности и родам; отпуск по уходу за ребенком

Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков [4].

Суммы начисленных отпускных (кроме пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС) облагаются всеми налогами.

Работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда предоставляется ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ дополнительный отпуск.

Учебный отпуск предоставляется на основании Справки-вызова из учебного заведения в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ «Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением».

К наиболее распространенный пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования, относятся:

1. Пособия по временной нетрудоспособности (больничные);

2. Пособия гражданам, имеющим детей (установленные федеральным законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» в редакции от 22.12.2005г);

3. Пособие по беременности и родам;

4. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка;

5. Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Пособия, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате.

Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается налогом на доходы физических лиц.

Первые 2 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни — Фонд социального страхования.

Заработок, принимаемый для расчета больничного — это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 12 месяцев, предшествующих болезни (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий) [7].

Глава 2. Особенности начисления заработной платы в бюджетном учреждении на примере ФГУ « Карабашская КЭЧ района»

2.1 Краткая характеристика учреждения ФГУ « Карабашская КЭЧ района»

Федеральное государственное учреждение «Карабашская квартирно-эксплуатационная часть района» (сокращенное наименование — ФГУ «Карабашская КЭЧ района») создано в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации № 982-р от 25.07.2007 на базе Карабашской квартирно-эксплуатационной части и является ее правопреемником. ФГУ «Карабашская КЭЧ района» (далее по тексту — «Учреждение») является некоммерческой бюджетной организацией.

Учредитель — Правительство Российской Федерации, органом осуществляющим полномочия в отношении Учреждения, является Министерство обороны Российской Федерации.

Организационно-правовая форма — учреждение.

Форма собственности — федеральная собственность.

Вышестоящей организацией является «Приволжско-Уральское квартирно-эксплуатационное управление (территориальное)» (далее по тексту — ПУрКЭУ (Т)), в 2008 году — КЭУ ПУрВО.

«Учреждение» осуществляет деятельность в целях обеспечения расквартирования и обустройства воинских частей, дислоцированных в пределах обслуживаемого района.

Учреждение является некоммерческой бюджетной организацией. Учреждение не преследует цели получения прибыли от основной деятельности, но в праве заниматься предпринимательской и иной приносящей доход деятельностью, соответствующей целей его создания.

Основными задачами деятельности «Учреждения» являются эксплуатация, ремонт и учет казарменно-жилищного фонда, коммунальных сооружений, а так же обеспечение воинских частей всеми видами квартирного довольствия.

«Учреждение» в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, приказами Министра обороны Российской Федерации, приказами начальника Главного квартирно-эксплуатационного управления МО РФ, приказами Командующего войсками ПУрВО, приказами начальника КЭУ ПУрВО, начальника ПУрКЭУ(Т), воинскими уставами и другими нормативными документами.

«Учреждение» является самостоятельным юридическим лицом, имеет печать и штамп со своим наименованием, самостоятельный баланс и лицевые счета в Отделении по г. Карабаш Управления федерального казначейства по Челябинской области (далее по тексту — ОФК).

Учреждение осуществляет деятельность в целях обеспечения расквартирования и обустройства воинских частей, дислоцированных в пределах обслуживаемого района, в том числе:

— обеспечением воинских частей казарменно-жилищным фондом и коммунальными сооружениями;

— технической эксплуатацией казарменно-жилищным фондом коммунальных сооружений, находящихся в пользовании воинских частей:

— обеспечением воинских частей мебелью, казарменным инвентарем и другим квартирным имуществом, пожарным оборудованием и имуществом, твердым топливом, газом и тепловой энергией;

— предоставлением воинским частям коммунальных услуг (электро -энергия, водоснабжение, канализация, вывоз нечистот, мусора и т.п.)

-обеспечением воинских частей техническим имуществом квартирно-эксплуатационной службы, коммунальным оборудованием и запасными частями для нужд эксплуатации и текущего ремонта казарменно-жилищного фонда и коммунальных сооружений.

2.2 Применение новой системы оплаты труда бюджетном учреждении на примере ФГУ «Карабашская КЭЧ района»

Идея реформирования системы оплаты труда возникла неслучайно, она была сопряжена с группой проблем:

— уравниловка в окладах;

— невыполнение стимулирующей функции;

— устаревшая методология исчисления.

Все перечисленные проблемы «призвана» решить новая система оплаты труда.

Как известно, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации с 1 декабря 2008 г. принято решение об отмене для соответствующих работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей Единой тарифной сетки оплаты труда и о переходе на новые условия оплаты труда. Основанием для ее отмены послужило ставшее уже неактуальным для нынешнего времени деление бюджетных работников на восемнадцать разрядов и низкий уровень оплаты труда первого разряда ставки, который был существенно меньше величины прожиточного минимума трудоспособного населения в Российской Федерации. Таким образом, одна из проблем, с которой столкнулись руководители бюджетных учреждений, — низкая конкурентоспособность заработной платы бюджетников на рынке труда и, соответственно, отток работников в коммерческие структуры. Кроме того, Единая тарифная сетка не учитывала всех особенностей труда работников в различных сферах бюджетной деятельности, то есть получалось, что специалисты, работающие в различных отраслях и имеющие разный уровень квалификации, получают одинаковую заработную плату [25].

На протяжении последнего десятилетия зарплата бюджетникам начислялась согласно Единой тарифной сетке. Однако действующая система оплаты труда, по мнению чиновников и самих работников, не дает возможности повышать ее размер, так как она жестко регулируется на федеральном уровне и строго регламентируется законодательными актами. Всем гарантируются стабильные оклады, но при этом огромным недостатком является то, что они не стимулируют людей к повышению производительности труда и достижению лучших результатов своей работы.

С 1 декабря 2008 г. федеральные бюджетные учреждения перешли на новую систему оплаты труда. Согласно Постановлению новая система оплаты труда отменяет жесткую тарифную сетку и зарплата бюджетников будет зависеть от следующих факторов:

— объема выполняемой работы;

— уровня образования, квалификации;

— профессиональных обязанностей работника;

— должностных требований и др.

Однако Правительством Российской Федерации утвержден базовый оклад для каждой квалификационной группы, а также определены дополнительные компенсационные и стимулирующие выплаты. Данные выплаты будут, входят в систему оплаты труда и устанавливаться с учетом повышающих коэффициентов. Перечень выплат компенсационного и стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях устанавливается в соответствии с перечнем компенсационных и стимулирующих выплат, утвержденным Министерством здравоохранения и социального развития. Размер и порядок осуществления выплат стимулирующего характера будут определяться руководителем учреждения и предусматриваться коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом. Размер данных выплат будет зависеть от сложности и напряженности работы, непрерывного стажа, а также от наличия звания или ученой степени работника. Премии работникам бюджетного учреждения будут выплачиваться в зависимости от своевременного и качественного выполнения своих трудовых обязанностей в целях материальной мотивации работников за добросовестное выполнение трудовых обязанностей, проявление инициативы и творчества [25].

Новая система оплаты труда работников бюджетных учреждений ввелась с целью привлечения молодых специалистов, а также повышения качества услуг, предоставляемых бюджетными учреждениями.

Заработная плата работников бюджетного учреждения ФГУ « Карабашская КЭЧ района» с 1 декабря 2008 года переведена на новые системы оплаты труда и состоит из трех основных элементов:

— должностной оклад (оклад);

Основным элементом оплаты труда в ФГУ « Карабашская КЭЧ района» является должностной оклад, устанавливаемый работникам учреждения при приеме на работу или при переходе на новую систему оплаты труда.

Хотелось бы отметить, что система оплаты в ФГУ « Карабашская КЭЧ района» устанавливается с учетом:

— единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих;

-единого Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих;

— гарантий по оплате труда, которые дает государство;

— выплат перечень компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях, утверждаемого Минздравсоцразвития и социального развития;

— выплат перечень стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях, утверждаемого Минздравсоцразвития;

— положений об оплате труда работников учреждений;

— рекомендаций Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений;

— мнения представительного органа работников.

Должностной оклад руководителя ФГУ « Карабашская КЭЧ района» устанавливается в кратном отношении к средней заработной плате основного персонала возглавляемого им учреждения и может составлять до пяти размеров указанной средней заработной платы. К основному персоналу ФГУ «Карабашская КЭЧ района» относятся работники, непосредственно обеспечивающие выполнение основных функций, для реализации которых создано учреждение. Порядок исчисления размера средней заработной платы для определения размера должностного оклада руководителя учреждения устанавливается Министерством здравоохранения и социального развития [26].

Новой системой оплаты труда в ФГУ « Карабашская КЭЧ района» также предусмотрены выплаты компенсационного характера. Данные выплаты устанавливаются в процентном отношении к должностным окладам по соответствующим профессиональным квалификационным группам или в абсолютных размерах. Эти выплаты зависят от таких факторов, как:

— уровень профессиональной подготовки;

— наличие высшей квалификационной категории;

— сложность и объем выполняемой работы.

Конкретные размеры и условия осуществления выплат стимулирующего характера устанавливаются в коллективном договоре ФГУ «Карабашская КЭЧ района».

Фонд оплаты труда работников ФГУ «Карабашская КЭЧ района» формируется на календарный год исходя из объема лимитов бюджетных обязательств федерального бюджета, средств бюджетов государственных внебюджетных фондов и средств, поступающих от приносящей доход деятельности [31].

При новой системе оплаты труда в ФГУ « Карабашская КЭЧ района», подведомственному Минобороне России, следует учитывать следующие основные особенности:

— при установлении должностных окладов и повышающих коэффициентов, указывают конкретные размер оклада руководителя служащих и рабочих, дифференцированные в зависимости от квалификационной группы, разряда и тому подобных признаков.

Оплата труда в бюджетных учреждениях

«Бухучет в здравоохранении», 2011, N 3

Документы, регламентирующие оплату труда работников

Согласно ст. 3 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) каждый имеет равные возможности для реализации своих трудовых прав.

Оплата труда — это основная форма вознаграждения за результаты труда и стимулирования его количественных и качественных показателей.

ТК РФ является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.

Коллективный договор — основной правовой акт, регулирующий трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками в организации. Его условия являются обязательными как для членов трудового коллектива, так и для работодателей. Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно-бытовое и медицинское обслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем.

На основании ст. 56 ТК РФ трудовой договор — это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Договоры гражданско-правового характера регулируются ст. 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и заключаются между организациями и работниками, привлеченными со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами.

С целью формирования единого подхода к оплате труда работников бюджетной сферы на основании ст. 135 ТК РФ Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений ежегодно до внесения в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной год разрабатывает единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов.

Правительство РФ в соответствии с едиными рекомендациями по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, устанавливает базовые оклады, базовые ставки заработной платы по профессиональным квалификационным группам.

Основным документом, регулирующим оплату труда работников в учреждении, является положение об оплате труда, согласно которому заработная плата работников учреждений устанавливается исходя из должностного оклада, компенсационных и стимулирующих выплат.

Базовый должностной оклад

В соответствии со ст. 129 ТК РФ базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы — минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Компенсационные и стимулирующие выплаты

Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 N 818.

К выплатам стимулирующего характера относятся:

  1. выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;
  2. выплаты за качество выполняемых работ;
  3. выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет;
  4. премиальные выплаты по итогам работы.

Учреждения самостоятельно определяют виды и размер выплат в пределах бюджетных ассигнований.

Перечень видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 N 822. К данным выплатам относятся:

  1. выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;
  2. выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями;
  3. выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных);
  4. надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречиванием и рассекречиванием, а также за работу с шифрами.

Выплаты компенсационного характера устанавливаются к окладам (должностным окладам), ставкам заработной платы работников, если иное не установлено федеральными законами и указами Президента Российской Федерации.

Материальная помощь работникам

Наряду с надбавками и доплатами работникам учреждения может выплачиваться материальная помощь, решение о выплате которой принимается руководителем учреждения. Обычно выплата производится в фиксированной сумме (например, 1000 руб.). Ее размер зависит от величины непредвиденных затрат человека и финансового состояния учреждения.

Материальную помощь выплачивают на основании приказа руководителя или заявления работника, подписанного руководителем.

В приказе о выплате материальной помощи указывают:

  • фамилию, имя и отчество лица, получающего помощь;
  • причину выдачи материальной помощи (например, в связи с тяжелым материальным положением, смертью члена семьи работника, пожаром, стихийным бедствием и т.д.);
  • сумму помощи.

Если материальную помощь выплачивают на основании заявления, то работник должен указать в нем причину, по которой она ему необходима.

Если материальную помощь выплачивают в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, работник должен представить в бухгалтерию соответствующие документы (например, справку из милиции о факте хищения, справку из пожарной охраны о пожаре и т.д.).

При выплате материальной помощи в связи со смертью члена семьи работника в бухгалтерию представляют копию свидетельства о смерти. Если материальная помощь выплачивается родственникам работника в связи с его смертью, то в бухгалтерию должна быть представлена копия свидетельства о смерти работника.

Выплата материальной помощи может осуществляться вместе с заработной платой по платежной ведомости или по расходному кассовому ордеру. Если лицо, получающее материальную помощь, не работает в учреждении, то выплата этой помощи оформляется расходным кассовым ордером.

Важное значение имеет определение размера материальной помощи, так как это связано с необходимостью уплаты налога на доходы физических лиц. Согласно п. 28 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налог на доходы физических лиц не уплачивается в случае, если выплаты материальной помощи работникам и бывшим работникам в связи с выходом на пенсию не превышают в течение налогового периода 4000 руб.

Начисление заработной платы работникам

Основаниями для начисления заработной платы штатным работникам учреждения служат:

  • выписка из приказа руководителя учреждения о приеме, увольнении или перемещении работников в учреждении;
  • табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;
  • записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях;
  • другие документы.

Документами для начисления заработной платы лицам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, являются договоры, акты выполненных работ.

Начисление заработной платы производится один раз в месяц. Авансы начисляются в суммах, не превышающих половину заработка, причитающегося работнику за месяц, без распределения по видам доплат и надбавок. Для отражения начисленной заработной платы и выплат, произведенных работникам, удержанных из заработной платы налогов и других сумм применяется расчетно-платежная ведомость, которая составляется по учреждению.

Если разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск и увольнении работника не совпадают с общим расчетом, то выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордерам. При этом начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца, и выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период».

После проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм заполняется расходный кассовый ордер на выданную сумму заработной платы из кассы, который подлежит регистрации в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.

Удержания из заработной платы

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний, например, в пользу:

  • бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);
  • организации, в которой работает сотрудник (невозвращенные подотчетные суммы; материальный ущерб и т.д.);
  • третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; и т.д.).

Бюджетные учреждения являются налоговыми агентами и обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, который исчисляется и удерживается у налогового агента ежемесячно при выплате дохода по ставке 13%. Доходы работника, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой вычет. В нижеприведенной таблице приведены условия предоставления стандартных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты при исчислении налога на доходы физических лиц

Читателям журнала следует иметь в виду, что налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц (ст. 217 НК РФ):

  1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
  2. компенсационные выплаты, связанные:
  • с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
  • с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
  • с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
  • с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
  • с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
  • с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
  • с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);
  1. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
  2. алименты, получаемые налогоплательщиками;
  3. суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:
  • налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;
  • работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
  • работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
  1. выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

  • для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
  • для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
  • для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда;
  • при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

  • счетной ошибки;
  • если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда;
  • если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Статья 138 ТК РФ устанавливает ограничение размера удержаний из заработной платы. При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Однако эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Самым распространенным видом удержаний из заработной платы является удержание алиментов по исполнительным листам.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841. К таким доходам, в частности, относятся заработная плата, все виды доплат и надбавок и т.д.

В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. Согласно ст. 81 Семейного кодекса Российской Федерации (СК РФ), как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

  • на содержание одного ребенка — 1/4 дохода работника;
  • на содержание двоих детей — 1/3 дохода работника;
  • на содержание троих и более детей — 1/2 дохода работника.

Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Размер алиментов на содержание родителей, недееспособных супругов или совершеннолетних детей устанавливается решением суда в фиксированной сумме, причитающейся к уплате ежемесячно.

Во всех этих случаях размеры алиментов устанавливаются судом в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно, которая в соответствии со ст. 117 СК РФ должна индексироваться администрацией организации по месту удержания алиментов пропорционально увеличению установленного законом МРОТ.

Расходы по пересылке денежных средств взыскателям осуществляют за счет работника. Однако в любом случае общий размер удержаний не может превышать 50 или 70% его заработка.

Это интересно:  Нужно ли менять ИНН при смене фамилии по браку и как это сделать?

Взыскание алиментов в судебном порядке в соответствии со ст. 120 СК РФ прекращается в следующих случаях:

  • по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;
  • при усыновлении ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;
  • при признании судом восстановления трудоспособности получателя алиментов или прекращения его нужды в помощи;
  • при вступлении нуждающегося в помощи бывшего супруга в новый брак;
  • со смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

При прекращении взыскания и при отсутствии задолженности по алиментам исполнительный лист возвращается в суд.

По инициативе учреждения производят следующие удержания:

  • за причиненный материальный ущерб;
  • стоимости форменной одежды;
  • своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

Работник учреждения в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб учреждению (например, потерять или испортить имущество).

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством.

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Трудовое законодательство предусматривает ограниченную материальную ответственность и полную материальную ответственность.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество по небрежности или неосторожности и т.д.

При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов учреждения на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем учреждения, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы (на основании приказа руководителя).

Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу учреждения. Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после возвращения из командировки.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы, при этом единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

Удержания из заработной платы могут производиться по заявлению работника. Так, к таким удержаниям относятся платежи за приобретенные товары в кредит, взносы по личному страхованию, профсоюзные взносы, оплата коммунальных услуг, оплата кредитов и займов, оплата стоимости содержания детей в дошкольных учреждениях и т.д.

Расчеты с работниками по оплате труда

Основные правила расчетов с работниками по оплате труда определены ст. 136 ТК РФ. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника:

  • о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период;
  • о размерах и основаниях произведенных удержаний;
  • об общей денежной сумме, подлежащей к выплате.

Выплата заработной платы возможна как через кассу учреждения, так и безналичным путем. В настоящее время широкое распространение получила такая форма выплаты заработной платы, как перечисление на специальные карточные счета.

Поэтому руководство учреждения может предусмотреть в коллективном или трудовом договоре положение о такой форме выплаты заработной платы работникам.

При открытии банковских карточек банки обычно взимают:

  • плату за первоначальное оформление карточек;
  • плату за годовое обслуживание карточек;
  • комиссию за перечисление зарплаты на счета сотрудников.
  • по открытию счетов в кредитной организации работникам получателей бюджетных средств;
  • по изготовлению банковских карт работникам получателей бюджетных средств;
  • по возмещению кредитной организации сумм годового обслуживания счетов банковских карт, держателями которых являются работники получателей бюджетных средств;
  • по перечислению денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы на банковские счета работников получателей бюджетных средств;
  • по обналичиванию перечисленной заработной платы работниками получателей бюджетных средств.

Иные расходы, связанные с использованием банковских карт работниками получателей бюджетных средств при осуществлении каких-либо операций по счету, должны осуществляться за счет работников.

Следует отметить, что каждый работник должен дать добровольное согласие на безналичное получение заработной платы и заключить соответствующий договор с банком.

Обратите внимание! Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Иные сроки могут быть установлены для отдельных категорий работников и только федеральным законом.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Заработная плата выплачивается в течение трех дней начиная с даты ее выдачи. По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир обязан проверить в расчетно-платежной ведомости подписи в получении денег. После тщательной проверки выданных и депонированных сумм на расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выданную из кассы сумму заработной платы.

При наличии в платежных ведомостях невыплаченных сумм по заработной плате составляются отдельные реестры депонированных сумм, в которых указывается каждое лицо, не получившее заработную плату. Реестр заполняется кассиром на основании платежной и расчетно-платежной ведомости, в которой против фамилии лиц, не получивших заработную плату, должен быть поставлен штамп или сделана отметка от руки «Депонировано».

Депонированные суммы на следующий день сдаются для зачисления на счет учреждения, открытый в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета. На сданные суммы заполняются расходные кассовые ордера.

Учет депонированной заработной платы ведется в книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендии.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в журнале операций расчетов по оплате труда, к которому прилагаются документы, на основании которых начисляется заработная плата.

Как начисляется зарплата в бюджетных учреждениях

6. ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Внедрение новых систем оплаты труда в бюджетных учреждениях позволяет приспособить их к изменениям в системе управления и использовать кадровые ресурсы более эффективно. Предсказуемые и гарантированные расходы в бюджетной сфере – это расходы, запланированные для каждого учреждения по бюджетной смете. И то, что запланировано в бюджете на оплату труда, – должно быть выплачено.

Бюджет утвержден не только на 2009 г., но и на плановые 2010 – 2011 г., и уменьшения финансирования не предвидится. Экономический кризис может повлиять на процесс внедрения новых систем оплаты труда с другой стороны – со стороны оказания платных услуг, которые в большей степени зависят от ситуации на рынке.

Некоторые регионы раньше других перешли на новые системы оплаты труда и получили на это средства авансом. Поэтому теперь они будут получать финансирование с учетом ранее выданных средств, и фонд оплаты труда у них может быть на 30% ниже федерального уровня.

Новые системы оплаты труда позволят избежать субъективных оценок работы персонала у руководителей.

Зарплата руководителя напрямую связана с зарплатой всего основного персонала, а не отдельных работников. Теперь установлены показатели эффективности работы учреждения в целом. Их оценивает главный распорядитель средств бюджета, которому подведомственно учреждение. И доход руководителя во многом будет зависеть от того, насколько выполняются эти показатели. Ведь при отрицательном результате руководитель будет сам лишен премий.

Таким образом, руководитель заинтересован в качественной работе персонала. И для него будет важно стимулировать именно тех работников, которые увеличивают эффективность работы учреждения, ответственно и качественно выполняя свои должностные обязанности. Причем эта взаимосвязь указывается в договоре с руководителем, чтобы он понимал, что несет прямую ответственность за качество услуг, оказываемых его учреждением.

Собственные положения по оплате труда разрабатываются каждым учреждением. Но прежде чем принять такое положение, руководитель должен ознакомить с ним рабочий коллектив и согласовать его с представительным органом трудового коллектива. Невыполнение этого требования является нарушением трудового законодательства.

Зарплата руководителя ставится в зависимость от средней зарплаты основного персонала. При этом штатное расписание руководитель вправе устанавливать самостоятельно. Средства же учреждения на оплату труда ограничены определенным объемом финансирования. Не станет ли это причиной того, что руководителю удобнее будет уволить часть работников, чтобы повысить зарплату меньшему количеству людей (тем самым увеличить среднюю зарплату, от которой зависит его зарплата)?

Однако, приняв решение расторгнуть с работником трудовой договор, работодатель обязан предупредить его об этом за два месяца, а затем выплатить ему выходное пособие и содержание на период трудоустройства. Поэтому подобное решение повлечет значительные расходы, в чем вряд ли учреждение будет заинтересовано.

Планируя бюджет на соответствующий год, учреждение должно заранее предусмотреть средства и на стимулирующие выплаты. Они должны обеспечиваться за счет как бюджетных средств, так и средств от приносящей доход деятельности. Такие выплаты нацелены на обеспечение заинтересованности работников в результате своего труда.

Например, если хирург выполнил большее количество качественных операций (одним из показателей эффективности работы медучреждения – отсутствие послеоперационных осложнений у больных), ему руководитель назначит премию.

Если работник культуры организовал больше выставок и привлек большее число посетителей – ему тоже полагаются подобные выплаты. То есть в каждом конкретном бюджетном учреждении стимулирующие выплаты будут привязаны к каким-то специфическим характеристикам, свойственным соответствующей деятельности или отрасли.

Теперь возможны новые по сравнению с ранее действующим порядком основания для подобных надбавок. Например, в области культуры и искусства будут выплачиваться стимулирующие надбавки за кандидатскую и докторскую степень (ранее она предусматривалась только в сфере науки и образования), а также за выслугу лет.

Новые правила требуют предусматривать стимулирующие выплаты и за счет бюджетных средств, чего не было ранее. Выплата и премий, и других стимулирующих выплат не должна быть разовым решением руководителя. Возможность получения таких выплат и основания для их назначения должны содержаться в каждом конкретном договоре, заключаемом с работником.

Итак, с 1 декабря 2008 г. федеральные бюджетные учреждения перешли на новые системы оплаты труда вместо Единой тарифной сетки, действовавшей на протяжении последних 16 лет.

22 сентября 2007 г. было подписано постановление Правительства РФ № 605 (утратило силу), согласно которому все федеральные бюджетные учреждения до 31 декабря 2008 г. должны были перейти на новые системы оплаты труда. Суть этого постановления заключалась в том, что новые системы оплаты труда утверждаются самими руководителями федеральных бюджетных учреждений (это достаточно широкие полномочия для учреждений) при координирующей роли Правительства РФ, Минздравсоцразвития России, отвечающего за нормативное регулирование в этой сфере, и соответствующих федеральных министерств, в ведении которых находятся эти учреждения. Минимальный размер оплаты труда с 1 января 2009 г. увеличился более чем в два раза и составил 4330 руб. При таком существенном повышении минимального размера оплаты труда необходимо обеспечить и соответствующий уровень дифференциации должностных окладов, а это требует дополнительных увеличений ассигнований.

Осуществив переход на новые системы оплаты труда, федеральные органы исполнительной власти завершили работу по формированию профессионально-квалификационных групп работников, которые трудятся в их подведомственных федеральных бюджетных учреждениях; реформировали систему надбавок и доплат, которая существовала в системе Единой тарифной сетки. Это связано с тем, что многие годы фонды оплаты труда формировались на основе Единой тарифной сетки, состоящей из 18 разрядов, и установление минимального размера оплаты труда в 4330 руб. означает, что это фактически соответствует ставке 17-го разряда ЕТС.

Единая тарифная сетка основана на распределительных принципах. То есть достаточно работнику занять определенную должность, и он уже получит ту заработную плату, которая установлена в ЕТС. И никаких систем, которые позволяли бы стимулировать его к качественному, интенсивному труду, эта система не предусматривала.

Новые системы оплаты труда – это не просто увеличение ассигнований на фонды оплаты труда федеральным бюджетным учреждениям, это еще и ответственность руководителей этих учреждений, и установление совместно с министерствами, в ведении которых они находятся, критериев оценки работы персонала, и качество тех услуг, которые он выполняет.

Расчет заработной платы и ведение кадрового учета в учреждениях, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, производится по следующим направлениям:

• расчет заработной платы по новой системе оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений;

• расчет денежного довольствия военнослужащих и приравненных к ним лиц;

• расчет денежного содержания служащих на государственной гражданской службе;

• исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов с фонда оплаты труда;

• отражение начисленной зарплаты и налогов в расходах учреждения;

• управление денежными расчетами с работниками, включая депонирование;

• учет кадров и анализ кадрового состава;

• автоматизация кадрового делопроизводства;

Новые системы оплаты труда предусматривают:

– выплату должностных окладов;

– выплату повышающих коэффициентов к окладу – по занимаемой должности; персональный повышающий коэффициент; повышающий коэффициент за выслугу лет; повышающий коэффициент по учреждению (структурному подразделению учреждения);

– выплаты стимулирующего и компенсационного характера, включая премии по итогам работы за квартал, полугодие, 9 месяцев, год, по другим основаниям;

– выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями;

– выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, при совмещении профессий (должностей), выполнении сверхурочной работы, работы в ночное время и работ в условиях, отклоняющихся от нормальных);

– надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречиванием и рассекречиванием, а также за работу с шифрами.

С переходом на новые системы оплаты труда доход специалистов действительно во многом зависит от того, как оценивает их работу руководитель. Но сказать при этом, что на все будет лишь его воля, нельзя. В постановлении Правительства РФ от 05.08.2008 № 583, в котором детально изложены все нововведения, обозначена очень важная норма – зарплата самого руководителя будет напрямую зависеть от средней заработной платы всего персонала. Это означает, что если зарплата работников будет снижаться, то и зарплата руководителя станет меньше.

Орган, которому подотчетно федеральное бюджетное учреждение, устанавливает для руководителя критерии эффективности его работы. И среди них обязательно присутствует показатель повышения заработной платы основного персонала. Так что нравится кто-то руководителю или не нравится, но в первую очередь он должен будет обеспечить рост заработной платы своих сотрудников.

Критерии оценки эффективности деятельности работника заложены в специальном положении, разработанном учреждением и утверждаемым руководителем. Однако до 1 сентября 2008 г. всем министерствам и ведомствам следовало разработать общие для отрасли рекомендации. Что поможет исключить субъективный подход. Конечно, по желанию руководитель конкретного учреждения может что-то добавить в схему общих рекомендаций, учитывая особенности своего учреждения.

Таким образом, оплата труда в основном зависит от сложности исполнения сотрудником трудовых функций, качества выполняемой работы и конкретной нагрузки. Например, для преподавателя вуза это может быть количество часов, которые он затратил для обучения студентов, для врача – количество проведенных операций, для библиотекаря – количество выданных книг.

Форма штатного расписания изменилась незначительно. Вместо граф разрядов по ЕТС введены графы номеров профессиональных квалификационных групп должностей (ПКГ) и квалификационных уровней. Все обязательные надбавки отражаются, как и прежде, в штатном расписании, в том числе все компенсационные выплаты. Обязательные выплаты можно отражать в штатном расписании, если это необходимо.

Например, бухгалтер 10-го разряда ЕТС в соответствии с квалификационными характеристиками относится к категории ведущих специалистов, его оклад установлен на основании приказа Минздравсоцразвития России от 29.05.2008 № 247н. Должность ведущего бухгалтера относится к категории специалистов с высшим или профессиональным образованием и оплачивается по профессиональной квалификационной группе третьего уровня и квалификационному уровню № 4. А размер оклада устанавливает непосредственно бюджетное учреждение.

Итак, с 1 января 2009 г. Федеральным законом от 24.06.2008 № 91-ФЗ установлен минимальный размер оплаты труда (МРОТ) – 4330 руб., и зарплата работников учреждений не должна быть ниже. Региональные учреждения имеют несколько источников, за счет которых они могут обеспечить размер оплаты труда работников не ниже федерального МРОТ (ст. 133 ТК РФ). Для учреждений, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, к таким источникам относятся средства бюджета субъекта Российской Федерации, внебюджетные средства, в том числе доходы от разрешенной бюджетникам приносящей доход деятельности.

В соответствии со ст. 133.1 ТК РФ субъект Российской Федерации региональным соглашением может устанавливать собственный размер минимальной заработной платы. Он должен быть не меньше федерального МРОТ (но может быть больше). Эта норма будет распространяться на работников, трудящихся на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (за исключением работников учреждений, финансируемых из федерального бюджета).

В эти суммы включаются тарифная ставка (оклад) или оплата труда по бестарифной системе, а также доплаты, надбавки, премии и другие выплаты, за исключением:

– надбавки за вредность (ст. 147 ТК РФ);

– надбавки за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника и т. п. (ст. 151 ТК РФ);

– доплаты за сверхурочные работы (ст. 152 ТК РФ);

– доплаты за работу в выходные и нерабочие праздничные дни (ст. 153 ТК РФ).

В Единых рекомендациях по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, на 2009 год (утверждены решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 10.12.2008, протокол № 8) обращено внимание на то, что система оплаты труда для работников учреждений субъектов Российской Федерации устанавливается с учетом не только федерального, но и регионального законодательства. Хотя прямого указания региональным органам власти немедленно отказаться от ЕТС пока нет, все же рекомендовано учитывать методику, разработанную для федеральных учреждений. То есть региональным учреждениям желательно учитывать положения раздела Единых рекомендаций, посвященного системе оплаты труда в федеральных учреждениях, который во многом дублирует Положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 № 583.

Региональным органам власти рекомендовано определять размеры окладов и ставки заработной платы работников своих бюджетных учреждений по профессиональным квалификационным группам, утвержденным Минздравсоцразвития России.

А для установления выплат компенсационного и стимулирующего характера предложено пользоваться перечнями указанных выплат, установленными приказами Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 № 822, 818.

Руководству учреждений субъектов Российской Федерации рекомендуется устанавливать размеры должностных окладов руководителей учреждений в кратном отношении к средней заработной плате работников основного персонала, а заместителей руководителей и главных бухгалтеров – на 10 – 30% ниже. Напомним, что для федеральных учреждений такая кратность составляет до пяти раз. А каждый федеральный главный распорядитель для подведомственных ему учреждений издает приказы, в которых установлены должности работников, относящихся к основному персоналу. Исходя из средней зарплаты основного персонала определяется зарплата руководителя учреждения.

В Единых рекомендациях говорится об актуальности для региональных властей федерального механизма централизации лимитов бюджетных обязательств для премирования руководства учреждений (до 5% лимитов бюджетных обязательств на оплату труда).

Что касается примерных положений об оплате труда в региональных учреждениях, то в Единых рекомендациях прямо указано, что им нужно руководствоваться соответствующими наработками федеральных органов по этому вопросу.

В частности, примерные положения об оплате труда для федеральных учреждений, подведомственных Рособразованию, утверждены приказом этого агентства от 17.11.2008 № 1600.

Аналогичные примерные положения для своих образовательных учреждений утвердило и Минздравсоцразвития России (приказы от 25.09.2008 № 523н, от 25.09.2008 № 522н, от 28.08.2008 № 462н). То есть в зависимости от подведомственности федеральных образовательных учреждений они пользуются рекомендациями своего головного федерального органа исполнительной власти. А эти рекомендации иногда существенно отличаются.

При переходе региональных учреждений с ЕТС на новую систему оплаты труда, аналогичную системе оплаты труда, установленной на федеральном уровне, полезно изучить:

– общие рекомендации Минздравсоцразвития России федеральным бюджетным учреждениям (приказ от 14.08.2008 № 425н);

– наработки разных федеральных главных распорядителей для учреждений, относящихся к одному и тому же виду деятельности.

Обобщение указанных нормативных источников с учетом местных особенностей позволит выработать наиболее оптимальный подход к формированию системы оплаты труда учреждений в конкретном регионе.

Размеры ставки и соответствующих надбавок к ней по каждому работнику утверждаются приказом руководителя бюджетного учреждения и являются основанием для начисления заработной платы. Обязательства по оплате труда считаются принятыми с изданием приказов о приеме на работу, об установлении надбавок и доплат, с заключением трудовых договоров, предоставлением табелей учета рабочего времени и других документов, на основании которых начисляется заработная плата.

В бюджетном учете начисление заработной платы и принятие денежных обязательств по оплате труда происходит одновременно. К первичным учетным документам для ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда относятся:

– справка органа ЗАГСа о рождении ребенка;

– справка с места работы второго родителя или копия его трудовой книжки, если он в настоящее время не работает;

– справка о смерти;

– заявление по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года;

– копия свидетельства о рождении ребенка;

– приказ о назначении ежемесячных пособий на ребенка;

– заявление о предоставлении налогового вычета по налогу на доходы физических лиц с приложением справок об обучении детей в вузах на дневном отделении, о наличии иждивенцев, о праве на дополнительные льготы;

– заявление о перечислении сумм доходов на счета в банках.

В бюджетных учреждениях оплата труда относится на следующие подстатьи классификации операций сектора государственного управления:

Подстатья 211 «Заработная плата»

На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством Российской Федерации.

211.1. Выплаты по заработной плате:

по должностным окладам, по ставкам заработной платы, по почасовой оплате, по воинским и специальным званиям;

за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;

за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;

за сверхурочную работу;

подросткам, принимаемым на временные рабочие места;

преподавателям, являющимся штатными сотрудниками, в связи с проведением учебной практики и работой на стажерских площадках в рамках выполнения ими служебных обязанностей, предусмотренных условиями трудового договора;

сотрудникам, призванным на военные сборы (средний заработок);

осужденным, работающим на штатных должностях исправительных учреждениях и организациях, исполняющих наказания;

за время вынужденного прогула.

за особые условия государственной гражданской и иной службы,

за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;

за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг, за классность по специальности);

за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока;

за сложность, напряженность, специальный режим работы;

за шифровальную работу, за знание иностранного языка, ученую степень, ученое звание, должности доцента и профессора.

211.3. Оплата отпусков:

ежегодных отпусков, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск;

отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям.

211.4. Выплата пособий и компенсаций:

за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

выплаты работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, выходных пособий при их увольнении в связи с ликвидацией, либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством Российской Федерации;

выплата государственному гражданскому служащему компенсации в размере четырехмесячного денежного содержания, при увольнении с гражданской службы, в связи с ликвидацией государственного органа либо сокращением должностей гражданской службы, а также реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, приводящей к сокращению должностей гражданской службы;

единовременное пособие военнослужащему при заключении контракта, выплачиваемое в соответствии с приказом Минобороны России от 30.06.2006 № 200 «Об утверждении порядка обеспечения денежным довольствием военнослужащих вооруженных сил Российской Федерации», включаемое в состав выплат по денежному довольствию;

ежемесячного пособия военнослужащим по призыву из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей при заключении контракта.

211.5. Другие расходы по заработной плате:

выплата вознаграждений по итогам работы за год, премий, вознаграждений поощрительного, стимулирующего характера;

выплата материальной помощи;

выплата денежных средств сотрудникам за участие в боевых действиях;

оплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам – донорам крови;

оплата за дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей.

Расходы по выплате удержаний, произведенных с заработной платы (пункты 211.1 – 211.5), осуществляются по подстатье 211 «Заработная плата».

К таким удержаниям относятся:

оплата услуг кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытых в кредитных организациях за счет средств работника (служащего) путем удержания работодателем необходимой для оплаты услуги суммы из заработной платы работников (служащих) на основании их заявлений, а также оплата почтового сбора;

перечисления денежных средств профсоюзным организациям (членские профсоюзные взносы);

налог на доходы физических лиц;

по исполнительным документам, в том числе на оплату алиментов; иные удержания в рамках исполнительного производства;

погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;

возмещение материального ущерба, причиненного работником организации.

Оплата удержаний с выплат физическим лицам, произведенных по иным подстатьям классификации операций сектора государственного управления, осуществляется по соответствующим статьям и подстатьям, в рамках которых были приняты обязательства (осуществлены соответствующие начисления в пользу физических лиц).

Подстатья 212 «Прочие выплаты»

На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, статусом военнослужащих и приравненных к ним лиц, а также статусом прокуроров, судей, депутатов, иных должностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе:

212.1. Пособия, компенсации, выплаты, обусловленные статусом сотрудников:

подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

суточные при служебных командировках, в том числе выплаты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания флота в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 № 819-р «Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний»;

продовольственно-путевые, полевые деньги;

возмещение расходов, связанных с проездом при переезде из районов Крайнего Севера, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных;

возмещение (компенсация) стоимости медицинских услуг, стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, государственным (муниципальным) служащим, военнослужащим, приравненным к ним лицам и членам их семей, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством случаях;

компенсации, военнослужащим, проходящим военную службу по контракту в соединениях и воинских частях постоянной готовности на должностях, подлежащих комплектованию солдатами, матросами, сержантами и старшинами, и поступившим на военную службу по контракту после 01.01.2004, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2005 № 808 «О порядке и размерах выплаты компенсаций вместо ежегодного обеспечения санаторно-курортным лечением и организованным отдыхом и вместо предоставления права на бесплатный проезд к месту использования основного отпуска и обратно, а также выплаты надбавки за особые условия боевой подготовки военнослужащим, проходящим военную службу по контракту в соединениях и воинских частях постоянной готовности»;

компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение судьям согласно ст. 9 Федерального закона от 10.01.1996 № 6-ФЗ;

компенсация стоимости вещевого имущества (в частности, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 14 Федерального закона «О статусе военнослужащих» военнослужащие, проходящие военную службу по контракту, имеют право на получение вместо положенных по нормам снабжения предметов вещевого имущества личного пользования денежной компенсации по перечням категорий военнослужащих в размере и порядке, установленных Правительством Российской Федерации);

выплаты военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на обзаведение имуществом первой необходимости в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 16.12.2004 № 796 «О размере и порядке осуществления выплаты на обзаведение имуществом первой необходимости военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, и сотрудникам учреждений, исполняющих наказание»;

выплаты на содержание детей, посещающих государственные детские дошкольные учреждения, по решению Министра обороны Российской Федерации (руководителя иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) в соответствии со ст. 100 Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ;

компенсация стоимости проезда на все виды общественного транспорта, в соответствии со статьей 20 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»;

компенсация за содержание служебных собак по месту жительства;

компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

выплаты, связанные с депутатской деятельностью, депутатам законодательного собрания, осуществляющим депутатскую деятельность на постоянной основе;

компенсации за установку телефона в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

компенсация взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами, взамен лечебно-профилактического питания;

компенсация за использование личного транспорта для служебных целей;

ежемесячные компенсационные выплаты работодателем в размере 50 процентов минимального размера оплаты труда, назначаемые и выплачиваемые находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.1994 № 1206;

ежемесячные пособия супругам военнослужащих в период их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать или не могут устроиться по специальности в связи с отсутствием возможности трудоустройства, а также по состоянию здоровья;

доплата матерям-одиночкам пособий на детей в возрасте от 0 до 16 лет;

дополнительные ежемесячные выплаты к пенсиям работникам-пенсионерам.

212.2. Прочие компенсации, в том числе:

возмещение расходов организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги, работникам бюджетной сферы в установленных законодательством Российской Федерации случаях.

Подстатья 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»

На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по уплате единого социального налога, в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в том числе:

213.1. Единый социальный налог.

213.2. Пособия, выплачиваемые работодателем за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации штатным работникам, студентам, имеющим детей (за исключением пособий, выплачиваемых за счет средств федерального бюджета, выделяемых органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба и служба в правоохранительных органах);

пособие по беременности и родам;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, в том числе, лицам из числа обучающихся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, выделяемых образовательным учреждениям начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениям послевузовского профессионального образования в установленном порядке;

женщинам, уволенным в период беременности, отпуска по беременности и родам, и лицам, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии сфедеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию.

213.3. Другие расходы, связанные с начислениями на выплаты по оплате труда:

оплата пособия по временной нетрудоспособности, за исключением пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, оплачиваемого за счет средств работодателя (в том числе удержание суммы налога на доходы физических лиц с пособий по временной нетрудоспособности, за исключением налога на доходы физических лиц начисляемого на эти пособия по первым двум дням временной нетрудоспособности и выплачиваемого за счет средств работодателя);

возмещение стоимости путевок для детей штатных сотрудников учреждений за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в рамках государственного социального страхования;

оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами;

возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и социальное пособие на погребение;

расходы на обеспечение мер, направленных на сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (приобретение спецодежды) в счет начисляемых страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по уплате единого социального налога по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем подстатьям классификации операций сектора государственного управления, по которым отражаются расходы за оплату услуг по соответствующим договорам.

Подстатья 261 «Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»

На данную подстатью относятся расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов на социальное обеспечение населения в рамках социального, пенсионного и медицинского страхования, в том числе:

261.1. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению:

за выслугу лет, по старости;

по инвалидности, по случаю потери кормильца, социальные пенсии.

261.2. Пособия в рамках государственного социального страхования:

по временной нетрудоспособности;

женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при усыновлении ребенка;

на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальные пособия на погребение;

по оплате дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами.

261.3. Санаторно-курортное обеспечение:

на санаторно-курортное лечение работников;

путевки на оздоровление детей.

261.4. Единовременные и ежемесячные выплаты, доплаты к государственным и муниципальным пенсиям, выплат по обязательному медицинскому страхованию.

Подстатья 262 «Пособия по социальной помощи населению»

На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по социальному обеспечению населения вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, в том числе:

262.1. Пособия за счет средств бюджетов (кроме ФСС РФ): единовременное пособие при увольнении государственным и муниципальным служащим и работникам;

выплату выходных пособий работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, при их увольнении, не связанном с реорганизацией, изменением структуры учреждений и иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения;

выплата государственному гражданскому служащему компенсации в размере четырехмесячного денежного содержания, при увольнении с гражданской службы, в связи с реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, не приводящей к сокращению должностей гражданской службы;

выходное пособие судьям федеральных судов общей юрисдикции, федеральных арбитражных судов и мировым судьям, ушедшим или удаленным в отставку, единовременного пособия членам их семей;

пособия и компенсации гражданскому персоналу подразделений особого риска Минобороны России;

выходное пособие женам военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, в случаях расторжения ими трудового договора в связи с перемещением военнослужащих к новому месту военной службы в другую местность в соответствии с приказом Министра обороны РФ от 11.07.2002 № 265 «О выплате женам военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, выходного пособия в случаях расторжения ими трудового договора в связи с перемещением военнослужащих к новому месту военной службы в другую местность»;

ежемесячное государственное пособие, выплачиваемое обвиняемому сотруднику, временно отстраненному от должности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

государственные пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств бюджетов (кроме бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации) в соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

262.2. Другие выплаты по социальной помощи:

выплаты денежной компенсации (по оплате проезда на транспорте, для приобретения питания, одежды, обуви, инвентаря, канцелярских принадлежностей и т.п.), ежегодного и единовременного пособия обучающимся и выпускникам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, находящимся на государственном обеспечении в образовательных учреждениях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

выплаты денежных компенсаций детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей стоимости жилья или оплата приобретения жилья по государственным жилищным сертификатам;

выплаты работодателем возмещения вреда и мер социальной поддержки гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и ядерных испытаний, а также выплата сумм в возмещение вреда указанным гражданам и семьям, потерявшим кормильца из числа граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие чернобыльской катастрофы и аварии на ПО «Маяк»;

ежемесячные выплаты отдельным категориям граждан взамен бесплатного проезда;

возмещение стоимости проезда на лечение и обратно гражданам Российской Федерации, направленным на выполнение высокотехнологичных (дорогостоящих) видов медицинской помощи в соответствии с законодательством Российской Федерации;

возмещение стоимости проезда на транспорте гражданам больным туберкулезом, ВИЧ-инфицированным, лицам, находящимся в трудной жизненной ситуации, страдающим психическими расстройствами;

выплаты субсидий гражданам на приобретение (строительство) жилья, в том числе с использованием средств материнского капитала;

льготы отдельным категория граждан по оплате жилищно-коммунальных услуг, за исключением статусных выплат, подлежащих отражению по подстатье 212 «Прочие выплаты» и 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»;

оплата изготовления и ремонта протезно-ортопедических изделий, включая зубные протезы, обеспечения лекарственными средствами различных категорий граждан, обеспечение инвалидов транспортными средствами (включая расходы по доставке, хранению и подготовке транспортных средств к выдаче получателю), компенсаций расходов на транспортное обслуживание вместо получения транспортного средства, а также расходов на бензин или другие виды топлива, ремонт, техническое обслуживание транспортных средств и запасные части к ним в соответствии с законодательством Российской Федерации;

выплата пособий и компенсаций, установленных для пенсионеров из числа военнослужащих и приравненных к ним лиц и членов их семей на: оплату протезов пенсионерам-инвалидам, обеспечение лекарственными средствами различных категорий граждан в соответствии со ст. 6.2 Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи».

Подстатья 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»

На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по социальному обеспечению категорий граждан, ранее занимавших должности в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо выплаты за особые заслуги перед Российской Федерацией, кроме выплат по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию, в том числе:

263.1. Пособия и компенсации:

выплата ежемесячного пособия в течение пяти лет после увольнения военнослужащим и приравненным к ним лицам, имеющим выслугу от 15 до 20 лет, в соответствии с п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»;

выплата пособия в размере одного месячного оклада по присвоенному специальному званию в течение одного года после увольнения сотрудникам, имеющим выслугу менее 15 лет, а также ежемесячного пособия в размере 40% оклада месячного содержания в течение пяти лет после увольнения, имеющим выслугу от 15 до 20 лет в соответствии с п. 2, 3 ст. 51 Федерального закона от 21.07.1997 № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах в Российской Федерации»;

выплата пособий и компенсаций по оплате ритуальных услуг (выплаты пособий и компенсаций, а также расходование денежных средств на оплату услуг по погребению погибших (умерших) военнослужащих, сотрудников правоохранительных органов и органов безопасности, граждан, призванных на военные сборы, и лиц, уволенных с военной службы, а также на изготовление и установку надгробных памятников указанным лицам);

ежемесячное пособие несовершеннолетним иждивенцам погибшего сотрудника правоохранительных органов;

единовременное пособие военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов при получении телесных повреждений, исключающих для них возможность заниматься профессиональной деятельностью;

пожизненное содержание судей (включая надбавку в размере 50% ежемесячного пожизненного содержания);

дополнительное ежемесячное пожизненное материальное обеспечение при выходе на государственную пенсию специалистов ядерно-оружейного комплекса Российской Федерации;

дополнительное ежемесячное материальное обеспечение граждан за особые заслуги перед Российской Федерацией;

пенсии, назначенные лицам, проходившим службу в системе национальной обороны, правоохранительной деятельности и обеспечения безопасности государства, судьям, прокурорским работникам и членам их семей (пенсии за выслугу лет, по инвалидности, по случаю потери кормильца и т.п.);

Это интересно:  Образование избирательных участков

дополнительное ежемесячное обеспечение к пенсиям государственных служащих Российской Федерации, государственных служащих субъектов Российской Федерации и муниципальных служащих;

ежемесячные доплаты к пенсиям, назначенным в связи с педагогической деятельностью в школах и других учреждениях для детей, а также к пенсиям в связи с лечебной и иной работой по охране здоровья населения в сельской местности и поселках городского типа.

263.3. Другие расходы, выплачиваемые организациями сектора государственного управления:

расходы на обеспечение социальных гарантий и прав, установленных для пенсионеров из числа военнослужащих и приравненных к ним лиц и членов их семей на получение медицинской помощи и санаторно-курортное лечение (в т.ч. обеспечение проезда к месту лечения и обратно);

расходы по выплате судьям, пребывающим в отставке, компенсации на приобретение проездных документов на все виды общественного транспорта;

оплата путевок на санаторно-курортное лечение судьям, находящимся в отставке;

возмещение ущерба, причиненного имуществу сотрудника или его близкому родственнику в связи с исполнением должностным лицом служебных обязанностей, кроме гражданских исков о возмещении вреда.

Статья 290 «Прочие расходы»

На данную статью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг для оказания государственных (муниципальных) услуг, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения, в том числе:

290.1. Уплата налогов (включаемых в состав расходов), государственных пошлин и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней, в том числе:

налог на имущество;

земельный налог, в том числе в период строительства объекта;

налог на прибыль, в случае, если исполнение налогового платежа является расходным обязательством бюджета;

плата за загрязнение окружающей среды;

государственные пошлины и сборы в установленных законодательством случаях;

уплата штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, оплата санкций за несвоевременную оплату поставки товаров, работ, услуг, других экономических санкций;

погашение задолженности по налогам, в том числе организацией-правопреемником.

290.2. Выплата стипендий:

ученым, научным работникам;

работникам организаций оборонно-промышленного комплекса, безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости, студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам, а также расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования;

290.3. Выплата государственных премий, денежных компенсаций, надбавок, иных выплат;

выплата государственных премий в различных областях;

выплата окладов за звания действительных членов и членов-корреспондентов российских академий наук, имеющих государственный статус;

поощрительные выплаты спортсменам-победителям и призерам спортивных соревнований, а также тренерам и специалистам сборных команд, обеспечивающих их подготовку (Олимпийских, Параолимпийских, Сурдоолимпийских игр, чемпионатов мира и Европы);

расходы на выплату комиссариатами компенсаций, связанных с подготовкой граждан к основам военной службы в учебных пунктах (организациях), бюджетным учреждениям, находящимся в ведении Министерства обороны Российской Федерации, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 № 704 «О порядке компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального Закона «О воинской обязанности и военной службе»;

расходы по выплате учителям образовательных учреждений, реализующих общеобразовательные программы начального общего, основного общего и среднего (полного) общего образования, единовременного поощрения за высокое профессиональное мастерство и значительный вклад в развитие образования, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 06.04.2006 № 324 «О денежном поощрении лучших учителей»;

выплата материальной помощи безработным в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости;

оплата труда учащихся школ в трудовых отрядах.

290.4. Возмещение убытков и вреда:

возмещение вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) государственных, муниципальных органов или их должностными лицами;

возмещение морального вреда по решению судебных органов;

ежемесячная компенсация вреда, причиненного повреждением здоровья стороннему гражданину в результате ДТП, в исполнение судебного акта;

выплата денежных компенсаций истцам по соответствующим решениям Европейского Суда по правам человека;

компенсация стоимости сносимых (переносимых) строений и насаждений, принадлежащих организациям и (или) физическим лицам;

возмещение собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц.

290.5. Приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной, не предназначенной для дальнейшей перепродажи:

поздравительные открытки и вкладыши к ним;

приветственные адреса почетных грамот, благодарственные письма, дипломы и удостоверения лауреатов конкурсов для награждения и т.п.;

290.6. Представительские расходы, прием и обслуживание делегаций:

расходы, осуществляемые на основании постановления Правительства Российской Федерации от 21.03.1994 № 222 «О порядке расходования средств на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также финансируемыми за счет бюджетных средств организациями и учреждениями».

290.9. Иные расходы, в том числе:

отчисления денежных средств профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу;

возмещение судебных издержек по гражданским искам в установленных законодательством случаях;

выплаты по решениям Правительства Российской Федерации, связанным с исполнением судебных решений судебных органов иностранных государств;

приобретение (изготовление) специальной продукции;

взносы за членство в организациях, кроме членских взносов в международные организации;

расходы на оплату проезда, питания, найма жилых помещений для:

учащихся общеобразовательных, спортивных и иных образовательных учреждений, а также студентов, при их направлении на различного рода мероприятия (учебную практику, соревнования, олимпиады и иные мероприятия);

направляемых (в случаях, установленных законодательством) на соревнования спортсменов, тренеров, а также сопровождающих лиц, не являющихся штатными сотрудниками направляющего их учреждения, в случае, если с ними не заключен договор гражданско-правового характера на участие в мероприятии, сопровождение.

Рекомендуемые размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы работников учреждения устанавливаются с учетом требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности, на основе отнесения занимаемых ими должностей к ПКГ, утвержденным приказами Минздравсоцразвития России от 05.05.2008 № 216н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников образования», от 05.05.2008 № 217н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников высшего и дополнительного профессионального образования», от 03.06.2008 № 305н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников сферы научных исследований и разработок», от 29.05.2008 № 247н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп общеотраслевых должностей руководителей, специалистов и служащих», от 29.05.2008 № 248н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп общеотраслевых профессий рабочих».

В приложении к Примерному положению об оплате труда работников федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства финансов Российской Федерации, по виду экономической деятельности «Образование», утвержденному приказом Минфина России от 30.10.2008 № 120н, для профессиональной квалификационной группы должностей работников образования (за исключением должностей высшего и дополнительного профессионального образования) рекомендованы следующие размеры окладов:

Руководитель учреждения на основе расчетов в пределах средств, предусмотренных на оплату труда работников, устанавливает размеры повышающих коэффициентов к окладам (ставкам) по ПКГ для соответствующих квалификационных уровней.

Размеры повышающих коэффициентов к окладам (ставкам) рассчитываются на основе проведения дифференциации типовых должностей, включаемых в штатное расписание учреждений по квалификационным уровням ПКГ. Указанные должности должны соответствовать уставным целям учреждений и именоваться согласно разделам единых тарифно-квалификационных справочников работ и профессий рабочих и единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.

Дифференциация типовых должностей осуществляется на основе оценки сложности трудовых функций, выполнение которых предусмотрено при занятии соответствующей должности, по соответствующей профессии (специальности).

В случаях когда можно определить конкретный вид работы (его качественно и количественно описать), выполняемый работниками для реализации уставных целей учреждения без привязки к конкретной должности, можно установить повышающие коэффициенты по перечню конкретных видов работ. При этом перечни видов работ должны первоначально быть распределены по соответствующим квалификационным уровням ПКГ.

Оплата труда по договорам гражданско-правового характера вместе с начислениями на оплату труда относятся на соответствующие счета. Заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени (выполненной работе) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам и аккордным нарядам.

Учет санкционирования расходов на оплату труда обеспечивает соответствие денежных обязательств, принятых бюджетным учреждением, доведенным до него лимитам бюджетных обязательств.

Для учета санкционирования расходов на оплату труда и начислений на оплату труда в разделе 5 «Санкционирование расходов бюджета» Плана счетов бюджетного учета предусмотрены следующие счета:

Операции санкционирования расходов, связанных с оплатой труда, оформляются в бюджетном учете следующими записями:

При повременной оплате труда начисление всех видов вознаграждений за труд, определенных трудовыми договорами, производится по показателю фактически отработанного времени согласно представленным табелям учета использования рабочего времени, на основании приказов на премирование, доплат. Оплата за работу за пределами нормальной продолжительности рабочего времени начисляется в соответствии с нормами трудового законодательства, положением по оплате труда в бюджетном учреждении. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени. Работа в выходной и нерабочий (праздничный) день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий (праздничный) день, ему может быть представлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий (праздничный) день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Начисление оплаты за отпуск, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производятся на основании расчета среднего заработка. Средняя заработная плата исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ. При определении среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от источника финансирования этих выплат.

Материальная помощь по заявлению работника не учитывается при расчете среднего заработка. Не участвует в расчетах и сам средний заработок, выплачиваемый в случаях, установленных трудовым законодательством, а также пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. При этом не учитываются не только суммы, но и дни, за которые они были выплачены.

Премии учитываются в следующем порядке:

ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. Если на расчетный период приходится несколько премий за один и тот же показатель в месяц, то учреждение должно закрепить в положении по оплате труда, какие из них учитывать при расчете – большие или последние;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, – не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, иные вознаграждения – по результатам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год (при наличии таковых в положении об оплате труда), – в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Премии, начисляемые работникам ко дню рождения, профессиональным и другим праздникам, при расчетах среднего заработка не учитываются, так как не являются формой вознаграждения за труд.

При расчете среднего заработка используется средний дневной или средний часовой заработок. Если в соответствии с положением об оплате труда, трудовым договором работнику установлен суммированный учет рабочего времени, то рассчитывается средний часовой заработок. Во всех остальных случаях используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок (СДЗ) для расчета оплаты отпуска и выплат компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в календарных днях, определяется следующим образом:

– при полностью отработанном расчетном периоде по формуле:

где ЗП – сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный период;

29,6 – среднемесячное число календарных дней;

N – количество месяцев в расчетном периоде;

– при не полностью отработанном расчетном периоде по формуле:

где М – количество полностью отработанных месяцев;

N – количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах по календарю 5-дневной рабочей недели.

Определение среднего дневного заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в рабочих днях, производится в следующем порядке.

В рабочих днях ежегодные отпуска предоставляются только работникам, заключившим договор на срок до двух месяцев. Им полагаются два рабочих дня отпуска за месяц работы.

При полностью отработанном периоде средний дневной заработок определяется по формуле:

где ЗП – сумма заработной платы за месяц;

К – количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

При расчетах с персоналом по оплате труда, другим выплатам применяются следующие счета:

• при расчетах с работниками учреждения:

• при расчетах с физическими лицами в рамках договоров гражданско-правового характера:

Начисление заработной платы и вознаграждений лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера, отражается в бюджетном учете следующими записями:

За счет средств государственного социального страхования работникам учреждений выплачиваются:

пособия по временной нетрудоспособности;

пособия по беременности и родам;

единовременные пособия за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

пособия при рождении ребенка;

пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

пособие на погребение (в случае смерти работника или члена его семьи);

другие пособия в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Бюджетный учет операций по начислению пособий за счет средств ФСС РФ осуществляется на следующих счетах:

Начисление пособий за счет средств государственного социального страхования отражается в бюджетном учете следующими записями:

Начисление выходного пособия при увольнении, прочих выплат в связи с расторжением трудового договора в бюджетном учете отражается следующими записями:

Учреждения выполняют обязанности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц в случаях, когда они являются источником выплаты доходов физическим лицам. Аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется в карточке учета средств и расчетов, для налогового учета – в карточке по форме НДФЛ-1.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, подлежащим налогообложению. Не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Излишне удержанные налоговым агентом суммы подлежат возврату налоговым агентом по заявлению работника.

Бюджетный учет удержаний из заработной платы ведется на следующих счетах:

Удержания из заработной платы работников отражаются в учете следующими записями:

Операции по начислению за отчетный период (месяц) суммы ЕСН, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в бюджетном учете с применением следующих счетов:

Начисления ЕСН, страховых взносов отражаются в бюджетном учете следующими записями:

Погашение задолженности перед работниками отражается в бюджетном учете следующими записями:

Расчеты с депонентами отражаются в бюджетном учете следующими записями:

Аналитический учет расчетов по оплате труда и прочим денежным выплатам работникам бюджетных учреждений ведется в журнале операций расчетов по оплате труда.

Записи в журнале осуществляются ежемесячно на основании данных расчетных ведомостей и ведомостей начисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Аналитический учет расчетов по оплате пособий и иных социальных выплат ведется в журнале по прочим операциям, карточке учета средств и расчетов. По окончании месяца сальдо на начало и конец отчетного периода, а также обороты по дебету и кредиту записываются в Главную книгу.

Руководителю учреждения устанавливается должностной оклад исходя из кратности средней заработной платы основного персонала данного учреждения и стимулирующей выплаты в виде премии. Выплаты стимулирующего характера руководителям учреждений производятся за счет централизованных до 5% лимитов бюджетных обязательств, предусмотренных на оплату труда работников учреждений. При этом они используются учреждением с учетом исполнения им целевых показателей эффективности работы. Таким образом, новыми системами оплаты труда использование средств, полученных от приносящей доход деятельности, на стимулирующие выплаты руководителям учреждений не предусмотрено.

Сменный режим работы

Под сменной работой понимается работа в две, три или четыре смены (ст. 103 ТК РФ). Такой режим работы вводится, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы. Например, в медицинском учреждении при круглосуточном режиме работы рабочие места, определенные штатным расписанием для подразделения, должны быть заняты в течение всех 24 часов. Продолжительность смены законодательством не определена. Ограничения ее продолжительности касаются только несовершеннолетних работников, инвалидов и лиц, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда (ст. 94 ТК РФ). Следовательно, в целях организации оказания медицинских услуг можно ввести двухсменный (24 ч / 12 ч продолжительности рабочей смены) либо трехсменный (24 ч / 8 ч) режим работы.

Сменная работа – это условие трудового договора, которое в соответствии с требованиями ст. 57 ТК РФ в обязательном порядке должно быть в нем зафиксировано.

Сменная работа осуществляется по графику, в нем должны быть отражены:

– учетный период (неделя, месяц, квартал, год и т.д.);

– продолжительность рабочей смены;

– порядок перехода работников из одной смены в другую, действия работника при неявке сменщика.

Нормы трудового законодательства, которые нужно учесть при составлении графика (например, для медицинского учреждения):

1) за учетный период работник должен трудиться не более предусмотренной нормы рабочего времени – 39 часов в неделю (ст. 350 ТК РФ). Существует перечень должностей, по которым определена различная продолжительность рабочего времени (36, 33, 30, 24 часа в неделю);

2) продолжительность междусменного отдыха может быть не меньше двойной смены, а еженедельный непрерывный отдых – не менее 42 часов (ст. 110 ТК РФ);

3) продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час (ст. 96 ТК РФ). Ночными сменами, продолжительность которых должна быть сокращена на один час, считаются смены, в которых более половины рабочего времени приходится на ночное время (с 22 до 6 часов). Однако это правило не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени и для которых оно составляет меньше 40 часов в неделю. Время, на которое сокращается продолжительность работы в ночное время, последующей отработке не подлежит;

4) запрещено работать в ночные смены беременным женщинам (ст. 259 ТК РФ) и сотрудникам моложе 18 лет (ст. 268 ТК РФ), не должны трудиться в ночные смены и те работники, которым по медицинским показаниям такой труд противопоказан;

5) в ночную смену работник выходит только с письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена ему по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. К таким работникам относятся, например:

– женщины, которые имеют детей в возрасте до трех лет;

– работники, имеющие детей-инвалидов;

– работники, ухаживающие за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением;

– матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет;

– опекуны детей указанного возраста (ст. 224, 264 ТК РФ);

6) график работы составляется на определенный учетный период, т.е. отрезок времени, в рамках которого должна быть соблюдена продолжительность рабочей недели. При этом для всех категорий работников следует сохранить годовой баланс рабочего времени, определенный в соответствии с законодательством. Переработка или недоработка нормального рабочего времени в отдельном месяце не могут служить основанием для пересмотра графика, если общий баланс рабочего времени соответствует установленной норме рабочих часов в течение учетного периода и календарного года.

Графики сменности являются приложением к коллективному договору и доводятся до сведения работников не позднее чем за один месяц до введения их в действие (ст. 103 ТК РФ).

За работу в субботу и воскресенье по графику сотрудники должны получать зарплату в обычном размере (ст. 111 ТК РФ), при сменном графике выходные могут предоставляться не только в субботу и воскресенье, но и в другие дни недели.

Если сменщика попросили выйти на работу в день, который не указан в его графике как рабочий, учреждение обязано начислить ему заработную плату в повышенном размере – в два раза больше, чем обычно, или предоставить выходной в его рабочий по графику день.

Работа по графику, которая приходится на нерабочий праздничный день, всегда оплачивается в двойном размере (ст. 153 ТК РФ).

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере (ст. 154 ТК РФ), а конкретный размер доплаты устанавливается учреждением, но при этом он не может быть меньше размера, предусмотренного нормативными документами, а именно 20% за каждый час работы (постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время»).

Например, до 1 декабря 2008 г. оплата труда медицинских работников производилась в соответствии с Положением об оплате труда работников здравоохранения, утвержденным приказом Минздрава России от 15.10.1999 № 377, который в настоящий момент признан недействующим (приказ Минздравсоцразвития России от 28.10.2008 № 598н «О признании утратившими силу некоторых актов Министерства труда и занятости населения Российской Федерации, Министерства труда Российской Федерации, Министерства здравоохранения Российской Федерации, Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации»).

В соответствии с ранее действовавшим Положением об оплате труда работников здравоохранения оплата работы в ночное время предусматривалась в повышенных размерах водителям санитарного транспорта – 50%, медперсоналу, занятому оказанием экстренной, скорой и неотложной медицинской помощи, выездному персоналу и работникам связи станций отделений скорой и неотложной медицинской помощи – 100%. С введением новых систем оплаты труда для работников федеральных бюджетных учреждений размер оплаты труда в ночное время устанавливается положениями об оплате труда конкретного медицинского учреждения, но не менее размера, определенного законодательством.

Иногда медицинскому персоналу приходится работать в праздничную ночь, в этом случае предусмотрены две доплаты:

– за работу в праздничные дни (ст. 153 ТК РФ);

– за работу в ночные часы (с 22.00 до 6.00) (ст. 96 ТК РФ).

Врачу медицинского учреждения установлен оклад в размере 4500 руб. В январе он отработал 16 часов в ночное время, при этом праздничные смены выпали на 1 и 7 января 2009 г. Норма рабочего времени в январе – 115,2 часа. Рабочая ночная смена – с 19.00 до 07.00.

За работу в ночное время врачу полагается доплата в размере 50% должностного оклада, а оплата праздничных часов производится в двойном размере.

Рассчитаем доплату за работу в ночное время:

4500 руб. / 115,2 ч х 16 ч х 0,5 = 312,5 руб.

Доплата за работу в праздничные часы составит:

4500 руб. / 115,2 ч х 14 ч = 546,88 руб.

Итого оплата труда за январь 2009 г. составит: 5359,38 руб. (4500 + 312,5 + 546,88).

Врачи (средний медицинский персонал) иногда осуществляют дежурство на дому. Ранее оплата дежурства на дому была предусмотрена п. 7.1 Положения об оплате труда работников здравоохранения. За дежурства на дому в нерабочее и ночное время врачам и среднему медицинскому персоналу производилась доплата из расчета 50% должностного оклада за фактическое время дежурств. Доплата за работу в ночное время производится только за фактическое время, затраченное на оказание медицинской помощи, с учетом времени переезда, из расчета должностного оклада (ставки) с учетом повышений в связи с выполнением тяжелой работы, работы с вредными или опасными и иными особыми условиями труда (п. 7.2 Положения об оплате труда работников здравоохранения). Данный нормативный документ на сегодняшний день действует и подлежит применению.

Однако такая форма организации труда, как дежурство на дому, Трудовым кодексом РФ не предусмотрена. Статьей 97 ТК РФ определено, что работодатель имеет право привлекать работника к работе за пределами продолжительности рабочего времени, установленной для данного работника, только для сверхурочной работы или если работник работает на условиях ненормированного рабочего дня, других случаев трудовым законодательством не предусмотрено.

Поэтому, если медицинский работник в экстренных случаях выезжает на рабочее место в тот период времени, который не установлен для него графиком, то оплата должна быть произведена на основании норм ст. 152 ТК РФ:

– за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере;

– за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

Указание в нормативном акте размера меньшего, чем это предусматривает ТК РФ, является неправомерным, ущемляющим права работника.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Порядок привлечения к сверхурочной работе предусмотрен ст. 99 ТК РФ, согласно которой сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Задержка заработной платы

Задержка заработной платы нарушает конституционное право работников на своевременное и полное вознаграждение за труд (ст. 37 Конституции РФ, ст. 21 ТК РФ).

Ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы наступает, если:

– при выплате заработной платы работодатель не уведомил в письменной форме работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенного удержания, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате;

– заработная плата не выплачивается работнику в месте выполнения им работы или не перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным (трудовым договором);

– место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме не определены коллективным (трудовым договором);

– заработная плата не выплачивается непосредственно работнику;

Сроки выплаты должны быть закреплены в таких локальных документах, как:

– коллективный или трудовой договор;

– правила трудового распорядка.

Работник имеет право прекратить работу, если задержка зарплаты составит более 15 дней. При этом сумма задолженности и виновность организации (отсутствие вины) в задержке значения не имеют (п. 57 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 2). Максимальный срок прекращения работы – до полного погашения задолженности. Перед тем как прекратить работу, сотрудники должны письменно уведомить руководителя о своих действиях. После этого они имеют право вообще не приходить на рабочие места (ст. 142 ТК РФ, п. 57 Постановления № 2). Выйти на работу сотрудники могут только на следующий день после получения от организации письменного уведомления о готовности погасить задолженность по зарплате (ст. 142 ТК РФ), выплатить задержанную зарплату учреждение должно в день их выхода на работу.

Не допускается приостановление работы из-за задержки зарплаты (ст. 142 ТК РФ):

– в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

– в органах и организациях Вооруженных Сил Российской Федерации, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

– в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

– работниками, в трудовые обязанности которых входит выполнение работ, непосредственно связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи);

Порядок оплаты времени, на которое работа была прекращена из-за задержки зарплаты, законодательно не установлен. Такую приостановку, конечно, можно квалифицировать как простой по вине организации, но в этом случае время, на которое была прекращена работа, нужно оплатить в размере не ниже 2/3 средней зарплаты сотрудника (ст. 157 ТК РФ). Такой вариант оплаты можно предусмотреть в коллективном договоре. В других случаях обязанность учреждения оплатить время приостановки работы из-за задержки зарплаты может быть установлена судом.

Помимо компенсации, работник вправе потребовать от учреждения возместить ему моральный ущерб (ст. 237 ТК РФ). Моральным вредом являются физические и нравственные страдания, причиненные действиями, нарушающими личные имущественные права гражданина либо посягающими на принадлежащие ему другие нематериальные блага. В трудовых отношениях обязанность причинившего вред возместить его может возникнуть в случае незаконного увольнения, незаконного перевода на другую работу или если работник считает, что он подвергся дискриминации в области труда, например, такой момент возникает в связи с несвоевременной выплатой заработной платы.

Если работодатель отказывается возместить моральный вред добровольно, работник может обратиться в суд, который определит факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба (ст. 237 ТК РФ).

В постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.1994 № 10 «О некоторых вопросах применения законодательства о компенсации морального вреда» разъяснено следующее: отсутствие в законодательном акте прямого указания на возможность компенсации причиненных нравственных или физических страданий по конкретным правоотношениям не всегда означает, что потерпевший не имеет права на возмещение морального вреда.

Суд может обязать работодателя компенсировать причиненные работнику нравственные, физические страдания в связи с незаконными увольнением, переводом на другую работу, необоснованным применением дисциплинарного взыскания, отказом в переводе на другую работу в соответствии с медицинскими рекомендациями и пр.

Компенсация морального вреда может быть назначена и в других случаях нарушения трудовых прав граждан, поскольку этот перечень не является исчерпывающим. Отсутствие в законе прямого указания на возможность компенсации морального вреда в случае задержки выплаты заработной платы не является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления о взыскании такой компенсации.

Компенсация, выплаченная в связи с задержкой заработной платы, относится к доходам физических лиц, не подлежащим обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом должно выполняться условие о том, что компенсация выплачивается работникам в пределах размеров, установленных коллективным договором.

ЕСН не облагаются все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Статьей 236 ТК РФ определен только минимальный предел (не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ) компенсаций за задержку заработной платы, однако размер денежной компенсации может быть повышен на основании коллективного (трудового) договора.

Если данное нарушение выявлено у должностного лица не в первый раз, он может быть дисквалифицирован на срок от одного года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

Кроме того, если заработная плата не выплачивается работодателем свыше двух месяцев из корыстной или иной личной заинтересованности, то предусмотрены следующие виды ответственности (п. 1 ст. 145.1 УК РФ):

– лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет;

– лишение свободы на срок до двух лет.

Руководитель организации, допустивший задержку выплаты заработной платы, может быть привлечен также к дисциплинарной ответственности (ст. 195 ТК РФ): замечание, выговор, увольнение. До применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от руководителя объяснение в письменной форме. В случае отказа дать объяснение по факту невыплаты заработной платы составляется акт. Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка и не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка (ст. 193 ТК РФ).

Заработная плата научному сотруднику музея выплачивается два раза в месяц – 1-го и 15-го числа. Заработная плата, предусмотренная к выплате за февраль 2009 г. (аванс – 3000 руб., сумма под расчет – 5000 руб.), выплачена работнику 17 марта 2009 г. одним платежом. В трудовом договоре установлена ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 28.11.2008 № 2135-У ее размер составляет 13%.

Учитывая, что выплаты (аванс, сумма под расчет) должны производиться в разное время, количество дней просрочки будет разным.

Количество дней просрочки выплаты аванса и заработной платы составит 30 (16.02.2009 – 17.03.2009) и 16 (02.03.2009 – 17.03.2009) дней. Соответственно сумма компенсации за просрочку составит 74 руб. (3000 руб. х 13% х 1/300 х 30 дней + 5000 руб. х 13% х 1/300 х 16 дней).

Выплата денежной компенсации работникам за нарушение сроков выдачи заработной платы и других выплат производится по подстатье 290 «Прочие выплаты» КОСГУ согласно Указаниям о применении бюджетной классификации в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Работа под грифом секретно

Работа со сведениями, отнесенными к государственной тайне, подлежит оплате в повышенном размере, вследствие чего выплачивается надбавка за допуск к государственной тайне. Эта надбавка отнесена к компенсационным выплатам.

– в военной области;

– в области экономики, науки и техники;

– в области внешней политики и экономики;

– в области разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности.

Согласно п. 3 постановления Правительства РФ от 04.09.1995 № 870 сведения, составляющие государственную тайну, относятся к следующим степеням секретности:

– сведения особой важности – сведения в области военной, внешнеполитической, экономической, научно-технической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб интересам Российской Федерации в одной или нескольких из перечисленных областей. Гражданам, допущенным к данным сведениям, устанавливается первая форма допуска;

совершенно секретные сведения – сведения в области военной, внешнеполитической, экономической, научно-технической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб интересам министерства (ведомства) или отрасли экономики Российской Федерации в одной или нескольких из перечисленных областей. Граждане, допущенные к данным сведениям, имеют вторую форму допуска;

секретные сведения – все иные сведения из числа сведений, составляющих государственную тайну. Для граждан, допущенных к данным сведениям, установлена третья форма допуска.

Согласно постановлению Правительства РФ от 18.09.2006 № 573 размер ежемесячной процентной надбавки составляет:

– за работу со сведениями особой важности – 50 – 75%;

– за работу с совершенно секретными сведениями – 30 – 50%;

– за работу с секретными сведениями при оформлении допуска к проведению проверочных мероприятий – 10 – 15%;

– за работу с секретными сведениями без проведения проверочных мероприятий – 5 – 10%.

Конкретный размер надбавки зависит от объема сведений, к которым должностные лица и граждане имеют доступ, а также от продолжительности срока, в течение которого сохраняется актуальность засекречивания этих сведений.

Ежемесячная процентная надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, выплачивается в следующих размерах:

– 75% должностного оклада – за работу со сведениями особой важности со сроками засекречивания более 10 лет;

– 65% должностного оклада – за работу со сведениями особой важности со сроками засекречивания от 5 до 10 лет;

– 55% должностного оклада – за работу со сведениями особой важности со сроками засекречивания до 5 лет;

– 50% должностного оклада – за работу с совершенно секретными сведениями со сроками засекречивания более 10 лет. В указанном размере надбавка выплачивается также работникам подразделений по защите государственной тайны и работникам, осуществляющим ведение секретного делопроизводства в организациях, где штатным расписанием не предусмотрено наличие таких подразделений, оформленных на допуск к совершенно секретным сведениям, если по характеру выполняемой работы им не требуется допуск к сведениям особой важности;

– 40% должностного оклада – за работу с совершенно секретными сведениями со сроками засекречивания от 5 до 10 лет;

– 30% должностного оклада – за работу с совершенно секретными сведениями со сроками засекречивания до 5 лет;

– 15% должностного оклада – за работу с секретными сведениями работникам, в отношении которых был оформлен допуск с проведением проверочных мероприятий или ранее в установленном порядке снижена форма допуска с первой (второй) на третью и по характеру занимаемой должности работающим с данными сведениями не реже одного раза в квартал;

– 10% должностного оклада – за работу с секретными сведениями работникам, в отношении которых был оформлен допуск с проведением проверочных мероприятий или ранее в установленном порядке снижена форма допуска с первой (второй) на третью и по характеру занимаемой должности работающим с данными сведениями реже одного раза в квартал, но не реже одного раза в год;

– 10% должностного оклада – за работу с секретными сведениями без проведения проверочных мероприятий работникам, по характеру занимаемой должности работающим с данными сведениями не реже одного раза в квартал;

– 5% должностного оклада – за работу с секретными сведениями без проведения проверочных мероприятий работникам, по характеру занимаемой должности работающим с данными сведениями реже одного раза в квартал, но не реже одного раза в год.

Несколько отличаются от перечисленных выше условия выплаты данной надбавки в ФНС России, установленные приказом ФНС России от 15.10.2007 № ММ-3-16/575@, согласно которому надбавка выплачивается в размере:

• по центральному аппарату и территориальным органам ФНС за работу со сведениями:

1) совершенно секретными:

• главная группа должностей – 50%;

• ведущая группа должностей, в том числе:

по центральному аппарату ФНС России:

– начальник отдела в управлении – 50%;

– заместитель начальника отдела в управлении, главный государственный налоговый инспектор – 45%;

– другие должности федеральной государственной гражданской службы – 40%;

по межрегиональным инспекциям ФНС России:

– начальник отдела – 50%;

– заместитель начальника отдела, главный государственный налоговый инспектор, помощник начальника инспекции – 45%;

по управлениям ФНС России по субъекту Российской Федерации:

– заместитель руководителя управления, начальник отдела – 50%;

– заместитель начальника отдела, главный государственный налоговый инспектор, помощник руководителя управления – 45%;

по инспекциям ФНС России межрайонного, городского (районного) уровней:

– начальник инспекции, заместитель начальника инспекции, начальник отдела – 50%;

– заместитель начальника отдела, главный государственный налоговый инспектор – 45%;

• старшая группа должностей – 35%;

• младшая группа должностей – 30%;

• все группы должностей (с проведением проверочных мероприятий) – 15%;

• все группы должностей (без проведения проверочных мероприятий) – 10%;

• по федеральным государственным учреждениям и федеральным государственным унитарным предприятиям, находящимся в ведении ФНС России, за работу со сведениями:

1) совершенно секретными:

– руководитель, заместитель руководителя – 50%;

– начальник отдела – 40%;

– другие должности – 30%;

– все наименования должностей (без проведения проверочных мероприятий) – 10%.

Обобщая все изданные нормативные документы федеральных государственных органов, в которых предусмотрена работа со сведениями, составляющими государственную тайну, отметим, что выплата ежемесячной процентной надбавки к должностному окладу работников производится на основании приказа руководителя с момента оформления в установленном порядке решения о допуске работника к государственной тайне на постоянной основе.

Сотруднику структурного подразделения МЧС России на основании приказа руководителя управления МЧС России по субъекту Российской Федерации с 1 марта 2009 г. установлена ежемесячная надбавка за работу со сведениями особой важности со сроком засекречивания до 5 лет в размере 55% должностного оклада. Стаж службы в указанном структурном подразделении до 16 марта 2009 г. составляет свыше 10 лет. Приказом руководителя сотруднику с этой даты увеличена ежемесячная процентная надбавка за стаж работы в данном структурном подразделении с 15 до 20%. Должностной оклад сотрудника на 1 января 2009 г. составляет 6000 руб.

Ежемесячная надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, с 1 марта 2009 г. будет составлять 3300 руб. (55% х 6000 руб.).

С учетом изменения стажа работы в структурном подразделении по защите государственной тайны ежемесячная надбавка за стаж работы за март 2009 г. составит:

– за период с 1 марта 2008 г. по 15 марта 2009 г. – 435 руб. (6000 руб. : 31 день х 15 дней х 15%);

– за период с 16 марта 2009 г. по 31 марта 2009 г. – 619 руб. (6000 руб. : 31 день х 16 дней х 20%).

Статья написана по материалам сайтов: knowledge.allbest.ru, wiseeconomist.ru, www.plam.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector