+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Когда истекает три года для вычета НДС

Согласно п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Так, если товар принят к учету 20 декабря 2015 г., течение трехлетнего срока начинается с 21 декабря 2015 г. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). Следовательно, трехлетний срок для вычета НДС по товарам, принятым к учету 20 декабря 2015 г., истекает 20 декабря 2018 г., и заявить вычет можно в декларации за IV квартал 2018 г.

Теперь разберемся с применением п. 2 ст. 173 НК РФ. В нем сказано, что если в каком-либо налоговом периоде сумма вычетов превышает сумму исчисленного налога, разница подлежит возмещению, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. То есть п. 2 ст. 173 НК РФ устанавливает срок не для заявления вычета НДС, а для подачи налоговой декларации с суммой налога к возмещению.

Таким образом, в ситуации, когда право на вычет возникло в декабре 2015 г., возмещение НДС можно получить при подаче налоговой декларации не позднее 31 декабря 2018 г.

Итак, если по товарам, принятым к учету в декабре 2015 г., заявить вычет в декларации за IV квартал 2018 г., и при этом сумма вычетов превысит исчисленную сумму налога за этот квартал, получить возмещение НДС не получится. Ведь декларация за IV квартал 2018 г. подается в январе 2019 г. за пределами трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. Чтобы такого не случилось, вычет следует заявить не позже, чем в декларации за III квартал 2018 г.

Вычет НДС за пределами «трехлетнего срока»

Порядок заполнения дополнительных листов книги покупок и продаж

Товары и услуги приняты к учету в июле 2014 года. Организация предъявила НДС по таким счетам-фактурам к вычету в уточненной декларации за III квартал 2017 года, которую представила в налоговый орган в ноябре 2017 года.

Каков крайний срок, когда можно принять к вычету данный счет-фактуру? Когда надо отразить операцию в декларации и подать уточненную налоговую декларацию?

В каких случаях и как правильно заполнять дополнительные листы к книге покупок и к книге продаж?

Как необходимо было заполнить дополнительный лист книги покупок в данной ситуации (заполнение дополнительного листа книги продаж не интересует)?

По данному вопросу мы пришли к следующей позиции:

В сложившейся ситуации трехлетний срок для предъявления НДС к вычету истек в III квартале 2017 года. Предъявив к вычету НДС по товарам и услугам, принятым на учет в июле 2014 года, в уточненной декларации за III квартал 2017 года, поданной в налоговый орган в ноябре 2017 года, налогоплательщик пропустил трехлетний срок, дающий право на предъявление к вычету НДС.

Порядок заполнения дополнительного листа книги покупок представлен ниже.

Обоснование позиции:

1. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг на территории РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ), при выполнении следующих условий:

— наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного исполнителем (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— принятие приобретенных услуг на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— приобретение услуг для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ).

Право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщиков в том налоговом периоде, в котором выполнены все перечисленные условия (письмо ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@).

Отметим, что до 01.01.2015 нормы главы 21 НК РФ не содержали положений, позволяющих налогоплательщикам заявлять налоговые вычеты в более поздних налоговых периодах по сравнению с теми, в которых выполнены все необходимые условия для их применения.

Встречаются и судебные решения, принятые в пользу налоговых органов (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05, Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2012 N 09АП-25856/12).

При этом отсутствовал и прямой запрет на применение вычетов НДС в налоговых периодах, более поздних по сравнению с теми, в которых у налогоплательщика возникло право на их реализацию. Нормы главы 21 НК РФ лишь ограничивали период такого переноса трехлетним сроком после окончания соответствующих налоговых периодов (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Президиум ВАС РФ в п. 28 постановления от 30.05.2014 N 33 разъяснил, что на основании п. 2 ст. 173 НК РФ право на вычет НДС может быть реализовано налогоплательщиком в пределах установленного данной нормой трехлетнего срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет) (смотрите также постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2014 N 19АП-5713/14).

Это интересно:  Принудительное лечение от алкоголизма (по решению суда и с помощью интервенции)

С 01.01.2015 абзац первый п. 1.1 ст. 172 НК РФ прямо устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 6 ст. 2, часть 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

На наш взгляд, учитывая судебную практику, данная норма может быть применима и к рассматриваемой ситуации, когда товары и услуги были приняты на учет в 2014 году, то есть до внесения изменений в ст. 172 НК РФ.

Из выводов суда следует, что срок исковой давности исчисляется с налогового периода, в котором приобретенное имущество принято на учет, несмотря на то, что счета-фактуры получены позже.

Как следует из вопроса, условия для принятия НДС к вычету были выполнены в III квартале 2014 года.

Следовательно, в данной ситуации срок, в течение которого налогоплательщик вправе заявить вычет по НДС, составил период с 1 октября 2014 года по 30 сентября 2017 года.

Поэтому считаем, что налогоплательщик вправе был заявить к вычету НДС по рассматриваемым счетам-фактурам в III квартале 2017 года.

По нашему мнению, такой вычет мог быть заявлен при подаче налоговой декларации за III квартал 2017 года, несмотря на то, что срок подачи декларации, установленный п. 5 ст. 174 НК РФ, выходит за рамки III квартала 2017 года, то есть превышают трехлетний срок.

Наше мнение основано на том, что, несмотря на то, что декларация подается в налоговый орган не позднее 25-го числа по окончании налогового периода, формируется такая декларация на основании книги покупок, сформированной в течение налогового периода. То есть при сдаче декларации по НДС заявляются к вычету суммы налога по счетам-фактурам, отраженным в книге покупок в течение налогового периода.

Однако в данной ситуации организация заявила рассматриваемые суммы НДС к вычету в уточненной декларации за III квартал 2017 года, которую представила в налоговый орган в ноябре 2017 года, то есть позже срока, установленного для подачи декларации за III квартал 2017 года. Кроме того, в данном случае счет-фактура, не отраженный в книге покупок до сдачи налоговой декларации, подлежит отражению в дополнительном листе книги покупок, который составляется после сдачи декларации, то есть по окончании налогового периода.

Поэтому, полагаем, в рассматриваемом случае налоговые органы могут отказать в вычете на основании п. 2 ст. 173 НК РФ, как по декларации, поданной по истечении трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Наше мнение подтверждается сложившейся судебной практикой по аналогичным вопросам.

Суды установили, что условия для применения вычетов по НДС в IV квартале 2010 года и в I квартале 2011 года, в частности, наличие счетов-фактур и постановка на учет обществом выполнены. В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм НДС в течение 3 лет после окончания периода, в котором возникло право на вычет налога.

На основании этого судами установлено, что право на применение вычетов по спорным счетам-фактурам возникло у налогоплательщика в IV квартале 2010 года и в I квартале 2011 года, в связи с чем на дату представления первичной декларации за II квартал 2014 года — 21.07.2014 и на дату представления уточненной (корректировка N 2) декларации за II квартал 2014 года — 17.02.2015, трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ на предъявление этих сумм НДС к вычету, истек.

Таким образом, считаем, что в данной ситуации, предъявив к вычету НДС по товарам и услугам, принятым на учет в июле 2014 года, в уточненной декларации за III квартал 2017 года, поданной в налоговый орган в ноябре 2017 года, налогоплательщик пропустил трехлетний срок, дающий право на предъявление к вычету НДС.

2. Налогоплательщики НДС обязаны вести книгу покупок, форма и правила ведения которой (далее — Правила ведения книги покупок) приведены в приложении N 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — постановление N 1137). Книгу покупок ведут покупатели товаров (работ, услуг), имущественных прав, в ней регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные продавцами. На основании данных книги покупок определяется сумма НДС, предъявляемая покупателем к вычету (возмещению).

Дополнительный лист книги покупок является неотъемлемой частью книги покупок и используется, если налогоплательщику НДС необходимо внести изменения в книгу покупок после окончания налогового периода. Если изменения вносятся до окончания налогового периода, в котором зарегистрирован исправляемый счет-фактура, то дополнительный лист не выписывается.

Это интересно:  Как узнать кредитную историю через Госуслуги

Форма дополнительного листа книги покупок (далее — Доп. лист) и Правила заполнения дополнительного листа книги покупок (далее — Правила заполнения доп. листа) приведены в разделах III и IV приложения N 4 к Постановлению N 1137.

В рассматриваемом случае организация приняла решение заявить к вычету суммы НДС по товарам и услугам, приобретенным в июле 2014 года, в III квартале 2017 года. При этом при формировании книги покупок и подаче первичной налоговой декларации по НДС счета-фактуры, выставленные поставщиками в июле 2014 года, не были отражены и были учтены при подаче уточненной налоговой декларации за III квартал 2017 года.

В этом случае сформированная по итогам III квартала 2017 года книга покупок не подлежит изменению. Все изменения вносятся путем формирования Доп. листа.

Исходя из п. 1 Правил заполнения Доп. листа в Доп. листе в том числе следует указать порядковый номер Доп. листа за соответствующий налоговый период, налоговый период, в который вносятся изменения (в данной ситуации — III квартал 2017 года), дату составления Доп. листа.

Согласно п. 2 Правил заполнения доп. листа в строку Итого» Доп. листа переносятся итоговые данные по графе 16 из книги покупок за соответствующий налоговый период (в данном случае — за III квартал 2017 года).

В случае, если в последующем в книгу покупок за III квартал 2017 года необходимо будет внести изменения, то следует составить новый Доп. лист со следующим порядковым номером. В этом случае в строку «Итого» переносятся итоговые данные по графе 16 из предыдущего Доп. листа.

Далее в Доп. лист вносятся данные счета-фактуры (в данной ситуации — за 2014 год).

Учитывая, что в Доп. лист вносится первичный счет-фактура (а не исправленный и не корректировочный) графы 4-7 не заполняются.

На основании Доп. листа формируется уточненная налоговая декларация по НДС.

В письме ФНС России от 21.03.2016 N СД-4-3/4581@ разъяснено, как заполнять уточненную налоговую декларацию.

В случае представления налогоплательщиком «уточненки» по НДС в графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделах 8 (сведения из книги покупок) и (или) 9 (сведения из книги продаж). Он может принимать значения «0» либо «1»:

«0» — если в ранее поданной декларации сведения по разделам 8 и (или) 9 не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота их отражения;

«1» — если сведения, представленные ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются.

В ситуации внесения изменений в книгу покупок и (или) книгу продаж по истечении налогового периода, за который представляется декларация, налогоплательщиками заполняется приложение 1 к разделам 8 и (или) 9.

В письме ФНС России от 11.03.2016 N ЕД-4-15/3967@ указано, что в уточненную декларацию должны быть включены все разделы, ранее поданные в инспекцию, в том числе раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента», даже если в него не вносились изменения.

В каких случаях вычет по НДС можно заявлять в течение трех лет

Популярное по теме

Финансовые ведомства до 2015 года были против переноса налоговых вычетов. Налогоплательщик был обязан заявить вычет по НДС в том же периоде, когда у него возникало такое право. Чтобы получить вычет в более поздние периоды налогоплательщик должен был представить уточненную декларацию по НДС.

Хотя налоговики и отказывали в вычетах, налогоплательщики неоднократно успешно оспаривали это решение в суде. Даже на уровне Президиума ВАС РФ (постановление от 15.06.10 № 2217/10).

Позднее вопрос с вычетами чиновники решили поправками в Федеральный закон от 29.11.14 № 382-ФЗ. Они дополнили статью 172 НК РФ пунктом 1.1, который разрешает заявить вычеты по НДС в налоговых периодах в пределах трех лет, после того как налогоплательщик получил такое право. Такие поправки начали действовать с 1 января 2015 года.

Теперь, отстоять свое право на перенос вычета налогоплательщику стало проще. Но есть нюансы.

Мнение финансовых ведомств

Налоговики и Минфин считают, что новые правила действуют не во всех случаях. По мнению чиновников, налогоплательщик вправе перенести только вычеты, указанные в пункте 2 статьи 171 НК РФ. А именно, вычеты с товаров, работ, услуг. В других случаях, право заявлять вычеты в течение трех лет в НК РФ не предусмотрено.

  • основным средствам;
  • нематериальным активам;
  • оборудованию, которое требует монтажа.

Чиновники отмечают, что вышеперечисленные вычеты налогоплательщик должен заявлять в том же периоде, в котором у него возникло такое право. Иначе это грозит тем, что налоговики могут снять такой вычет.

Как считает суд

Пленум ВАС РФ занял противоположную позицию (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33). Суд указал, что законодательство не содержит запрета на перенос вычетов по основным средствам, нематериальным активам, оборудованию, которое требует монтажа. Здесь главное условие – соблюдать трехлетний срок для предъявления суммы НДС к вычету.

Судьи указали, что положительную разница между суммой вычетов и суммами налогов, плательщик вправе возместить, если подаст налоговую декларацию до истечения трехлетнего срока . Вычеты налогоплательщик может отразить в декларации за любой из налоговых периодов в пределах трех лет. При этом ВАС РФ подчеркнул, что правило о трехлетнем сроке будет работать и в случае, если плательщик включит налоговые вычеты в уточненку.

Это интересно:  Как оплатить аренду земельного участка через «Госуслуги»

Пленум ВАС РФ в постановлении от 15.06.10 № 2217/10 так же подтвердил, что закон не препятствует возможности реализации права на вычет по основным средствам частями в разных налоговых периодах.

Можно ли перенести вычеты за пределы трехлетнего срока?

НК РФ предусматривает трехлетний срок на то чтобы предъявить налоговую декларацию с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета (п. 1.1 ст. 172 и п. 2 ст. 173 НК РФ). Запрет на возмещение НДС из бюджета после трех лет подтвердил Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 15.06.10 № 2217/10.

Предвидя такой отказ, налогоплательщики идут уловки. Например, искусственно переносят на будущее момент возникновения права на применение вычета. Но подобные действия организаций не приводят к желаемому результату. Суды все равно отказывают в вычете.

Плательщик не согласился с решением и указал, что трехлетний срок следует исчислять с момента, когда он принял решение об использовании приобретенного имущества в операциях, которые облагаются НДС. Он отмечал, что первоначально не планировал использовать ее в таких в операциях, поэтому нельзя говорить о пропуске срока.

Суд отклонил данный довод. Судьи указали, что вычеты не зависят от принятия плательщиком каких-либо решений о судьбе имущества. Данное решение плательщика не может изменять нормы НК РФ по определению налогового периода, в котором возникло право на применение вычетов по НДС. Поэтому суд отказал в удовлетворении заявленных обществом требований.

Однако, есть способы продлить трехлетний срок для вычета по НДС. Подробности читайте в статье.

НДС Вычет и Сроки для вычета

Когда вычет по НДС можно заявлять в течение трех лет?

Период заявления на вычет по НДС

Правила, которые позволяют применить вычет по НДС не только в том периоде, в котором возникло право на него, но и позже, распространяются не на все вычеты.

Нельзя перенести вычеты НДС:

— уплаченного покупателями — налоговыми агентами;

— предъявленного иностранцам, которые не числятся в российских налоговых органах;

— в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора;

— предъявленного и исчисленного при строительстве и сборке основных средств;

— исчисленного с полученной предоплаты;

— при получении вклада в уставный капитал;

— предъявленного при перечислении предоплаты;

— при изменении стоимости.

Кроме вышеуказанного НДС можно заявить к вычету в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Вопрос: Организация имеет право на вычеты по НДС в связи с приобретением на территории РФ товаров (работ, услуг), ОС, импортом товаров, уплатой НДС в качестве налогового агента и перечислением авансов и НДС, исчисленного с сумм полученных авансов. В целях оптимизации финансового потока по некоторым операциям планируется принять НДС к вычету в последующих налоговых периодах.

В какой срок можно заявить указанные вычеты по НДС?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

В связи с письмом о налоговых периодах, в которых налогоплательщик имеет право на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные указанным пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

Что касается иных вычетов налога на добавленную стоимость, предусмотренных другими пунктами статьи 171 Кодекса, то право заявлять их в течение трех лет Кодексом не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Кодекса.

Статья написана по материалам сайтов: taxpravo.ru, www.nalogplan.ru, nicolbuh.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector