6-НДФЛ: гражданско-правовой договор

Организации и ИП для выполнения работ или оказания услуг могут привлекать физлиц по гражданско-правовому договору (ГПД) или договору гражданско-правового характера (ГПХ). Это могут быть, к примеру, договор подряда (гл. 37 ГК РФ) или договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). О том, как расчеты по договорам ГПХ отражаются в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ ) (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@), расскажем в нашей консультации.

Налоговый агент по ГПД

Если договор ГПХ заключен организацией или ИП с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, такие организации и ИП признаются налоговыми агентами (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). А значит, они должны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с выплачиваемого физлицу вознаграждения по ГПХ.

Когда исчислять НДФЛ

Налоговый агент должен исчислить НДФЛ на дату фактического получения физлицом дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода по ГПД является день выплаты дохода (перечисления на счет в банке либо выдачи из кассы) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Эта дата отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.

Когда удержать НДФЛ

Удержать НДФЛ из доходов физлиц по ГПД налоговый агент должен при фактической выплате дохода. Это значит, что дата удержания налога (строка 110 формы Расчета) в форме 6-НДФЛ по договору подряда и прочим договорам ГПХ будет совпадать с датой, отраженной по строке 100 Расчета.

Срок перечисления НДФЛ

Перечислить НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам налоговый агент должен в общем порядке не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Дата, не позднее которой налог должен быть уплачен, указывается в строке 120 «Срок перечисления налога» формы 6-НДФЛ.

Заполнение Раздела 1 и Титульного листа при заключении договоров ГПХ не имеет особенностей и рассматривалось нами в отдельном материале.

Как отразить договора ГПХ в 6-НДФЛ

Отчет 6НДФЛ сдается уже несколько лет, однако, до сих пор налоговые органы выпускают разъяснения по его заполнению, а у бухгалтеров частенько возникают вопросы при появлении нестандартных ситуаций. Рассмотрим как отразить в данном отчете суммы вознаграждения по договорам ГПХ.

Что из себя представляет договор гражданско – правового характера

Договор ГПХ – это отдельный специфический вид договора. Он может быть максимально приближен по своей сути к трудовому, а может разительно отличаться от него.

Гражданско – правовой договор заключается на выполнение определенной работы, которую нужно выполнить однократно и в установленные сроки.

Вознаграждение в рамках такого договора обычно выплачивается по итогам работы, после подписания акта выполненных работ. Тем не менее, по договоренности с заказчиком, может быть предусмотрен аванс.

Это интересно:  Задержка рейса: что положено пассажирам по закону?

Так же, как и в случае с трудовым договором, с вознаграждения удерживается и перечисляется НДФЛ в бюджет. Перечисление страховых взносов обычно договором не предусмотрено, но по договоренности с заказчиком такой пункт может быть включен в договор.

Общие требования к заполнению формы отчета

Общие требования к заполнению 6НДФЛ при наличии договора ГПХ регламентируют приказы налоговой службы.

Закреплено, что форма отчета заполняется по каждому ОКТМО. То есть, сколько кодов ОКТМО имеет компания, столько отчетов и нужно сдать.

Несмотря на то, что договор гражданско – правового характера является специфическим видом договора, данные по нему отражаются в отчете на тех же основаниях, что и обычная заработная плата и выплаты по трудовому договору. Таким образом, отчет составляется нарастающим итогом в рамках первого раздела, по каждой налоговой ставке, применяемой в компании, а второй раздел отражает информацию за отдельно взятый квартал. Если в течение отчетного периода применялись разные ставки НДФЛ, то каждая из них отражается в отчете отдельно.

Отчет нужно подать в налоговую инспекцию до последнего дня месяца вслед за отчетным кварталом.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Момент отражения вознаграждения за работу и НДФЛ в отчетной форме

Согласно законодательства, а именно статьи 223 пункта 1 НК РФ, моментом отражения дохода по договору ГПХ является момент их получения. Поскольку датой получения вознаграждения является дата его выплаты непосредственно работнику, то НДФЛ должен быть удержан так же в день выплаты дохода. Перечисление налога в бюджет производится в срок не позднее следующего дня за датой выплаты дохода.

Как видим, вопросы, которые касаются начисления и выплаты дохода, а также удержания и выплаты НДФЛ, ничем не отличаются от таких же операций в рамках трудового договора.

Заполнение титульного листа и первого раздела формы

Начнем рассматривать заполнение отчетной формы с титульного листа.

В верхней части формы необходимо указать ИНН и КПП компании.

Далее указываем какой отчет сдается – первичный или корректирующий. Если подается корректирующий отчет, то номер корректировки проставляется по – порядку, начиная с единицы. Кроме того, в виде кода нужно указать период, за который сформирован отчет, а также налоговый период, за который отчет составлен.

Строчка ниже заполняется кодом налогового органа и кодом местонахождения компании.

Далее следует записать полное или краткое наименование организации

Если в отношении компании проведена реорганизация, то заполняем данные о ней.

Ниже указываем код ОКТМО и номер телефона, по которому можно услышать представителя компании

Важно помнить, что если кодов ОКТМО несколько, то отчет заполняется по каждому из них.

Раздел 1 содержит обобщенную информацию и заполняется нарастающим итогом. Необходимо заполнить следующие сведения:

  1. Указываем ставку налога, который взимается с суммы вознаграждения по договору, в процентах. Для граждан России ставка в большинстве случаев составляет 13%, для нерезидентов – 30%
  2. Отражаем величину вознаграждения исполнителя по договору. Если договором оговорен аванс, то его сумма также отражается здесь
  3. Прописываем суммы вычетов, которые уменьшают налогооблагаемый доход исполнителя. Наравне с трудовым договором, к договорам ГПХ могут вполне законно применяться разного рода вычеты. Этот вопрос обговаривается с заказчиком заранее
  4. Показываем величину НДФЛ, исчисленную с суммы вознаграждения за минусом положенных работнику вычетов
  5. Отражаем количество физических лиц, которые получили доход в течение года. То есть здесь нужно указать всех тех, кто работает или работал в компании и получал доход на протяжении всего года
  6. В следующей строке указываем сумму удержанного налога. Эта та сумма налога, которая по сроку перечислена в бюджет
Это интересно:  54-ФЗ: Новый порядок применения ККТ

Раздел заполняется аналогично тому, как при работе по трудовому договору.

Заполнение второго раздела отчета

Второй раздел заполняется данными по каждому отдельно взятому кварталу.

Строка Как заполнить
100 В отличие от трудового договора, вознаграждение по договору ГПХ может начисляться и выплачиваться в любой день месяца, в соответствии с тем, когда были закончены работы и подписан акт. Поэтому указываем дату начисления дохода
110 В этой строке необходимо указать когда по факту был выплачен доход и удержан НДФЛ с выплаченного вознаграждения. Эта дата совпадает с датой в строке 100
120 Это дата перечисления налога в бюджет. То есть следующий день после выплаты дохода. Если дата перечисления налога приходится на выходной день, то дата уплаты переносится на следующий рабочий день
130 Здесь приводится сумма вознаграждения, начисленная работнику. Если договором предусмотрен аванс, то в строке может быть указана величина аванса
140 Указывается сумма НДФЛ, исчисленная с дохода работника

Отражение авансов по договору ГПХ в 6НДФЛ

Оплата по договору гражданско – правового характера может производиться по окончании всех работ, после подписания акта. А может быть предусмотрен аванс и эта сумма также должна быть отражена в отчете 6НДФЛ.

Сумма аванса по общему правилу отражается в строке 020 раздела 1, поскольку является частью общего дохода физического лица. Поскольку окончательный расчет производится в более поздний срок, то в разделе 2 сумма аванса и окончательного расчета указываются разными блоками. Причем с аванса также удерживается и перечисляется в бюджет НДФЛ.

Кроме того, не стоит забывать, что если перечисление дохода или авансовой части дохода происходит в последний день квартала, то он должен быть отражен в разделе 2 уже в отчете следующего периода.

Некоторые особенности при составлении 6НДФЛ

Кроме вышеперечисленных моментов, при заполнении отчета не следует забывать о том, что в случае, когда работу (услугу) выполняет не гражданин России, то его доходы облагаются по ставке 30%.

Также есть нюанс в том случае, если по договору гражданско – правового характера работает индивидуальный предприниматель. Вознаграждение по гражданско – правовому договору является доходом предпринимателя, который, в свою очередь, самостоятельно сдает всю отчетность и перечисляет налог за полученный доход в бюджет. Организация, выплатившая доход, налоговым агентом в этом случае не является и перед налоговой инспекцией за эти суммы не отчитывается.

Как можно заметить, заполнение отчета 6НДФЛ по договорам гражданско – правового характера мало чем отличается от заполнения отчетной формы по трудовым договорам. Для отражения выплат по договорам ГПХ не требуется заполнять какие – то специальные разделы или выделять такие суммы обособленно. Особое внимание при заполнении отчета нужно обратить на даты выплаты дохода и удержания налога, поскольку вознаграждение выплачивается не по окончании месяца, а по факту выполнения работ. Суммы авансов по договору отражаются как в первом разделе отчета, так и во втором. Причем величина аванса и окончательный расчет должны быть показаны разными блоками.

Это интересно:  Обязан ли ип иметь печать

Вопрос эксперту

Добрый день,
Вам отвечает эксперт Справочно-правового сервиса Норматив https://normativ.kontur.ru/

Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ, при выплатах по гражданско-правовым договорам, рассмотрен в Письмах ФНС РФ от 26.10.2016 N БС-4-11/20365, от 17.10.2016 N БС-3-11/4816@, от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@, от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@, от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@
Выплаты по гражданско-правовым договорам отражаются в расчете 6-НДФЛ в том пери-оде, в котором перечислено вознаграждение или аванс, а не по дате акта сдачи-приемки оказанных услуг (выполненных работ). Если вознаграждение или аванс по гражданско-правовому договору выплачены в последний день отчетного периода, при этом, срок уплаты НДФЛ приходится на день, относящийся к следующему отчетному периоду, то вознаграждение или аванс отражаются только в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за отчетный период, без заполнения раздела 2. Раздел 2 расчета 6-НДФЛ, в отношении указанной вы-платы, заполняется в следующем отчетном периоде.

Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ, при выплате вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, датой получения дохода является день выплаты, то есть, в справке 2-НДФЛ сумма дохода должна быть указана в месяце выплаты, а не в месяце начисления (подписания акта) в случае, если это разные месяцы. В справке 2-НДФЛ указывается в месяце выплаты дохода сумма вознаграждения с кодом дохода 2010.

Учитывая выше сказанное, вознаграждение по договору гражданско-правового характера, выплаченное в январе 2016 года, за декабрь 2015 года, отражается в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года и в справке 2-НДФЛ за 2016 год.

Как в 6-НДФЛ отражать выплаты по договорам ГПХ и зарплату за последний месяц квартала

Датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за оказание услуг по договору ГПХ считается день выплаты дохода.

В случае если акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору ГПХ подписан в сентябре 2018 года, а вознаграждение физлицу выплачено в октябре 2018 года, операция отражается в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 2018 год.

Об этом сообщает УФНС по г. Москве в письме № 20-15/003917@ от 16.01.2019.

Что касается сентябрьской зарплаты, выплаченной в октябре, то она включается в раздел 1 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года, а в разделе 2 эти выплаты не отражаются. Они подлежат отражению в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 2018 год.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Статья написана по материалам сайтов: online-buhuchet.ru, kontur.ru, www.klerk.ru.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий